скачать рефераты

скачать рефераты

 
 
скачать рефераты скачать рефераты

Меню

Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь скачать рефераты

Предполагается, что налог физических лиц -- граждан Европей-ского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться ре-зидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.

Особенным и интересным с позиции единого европейского налого-вого пространства представляется налогообложение дохода, получае-мого за рубежом. Существует два основных принципа налогообложе-ния применительно к доходу, получаемому за рубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда обло-жение дохода производится по разным ставкам в зависимости от ис-точника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налого-обложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.

Этот принцип применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когда один и тот же доход подвергается обложе-нию вначале в стране происхождения, затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, в большинстве стран -- членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за гра-ницей, засчитываются при расчете внутри страны.

Налог на прирост капитала действует во многих промышленно развитых странах. В большинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а в момент его реализации (напри-мер, после продажи акций). Им облагаются доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использова-ния имущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и Фран-ции данный налог взимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога на прибыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лиц составляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог с граждан на при-рост капитала при долгосрочных вложениях вообще не взимается. Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческих операций. Специфической формой прироста капи-тала является получение прибыли при изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложению по ставке на-лога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не использует-ся. Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результате изменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.

Налог на прибыль -- в развитых странах мира налог на часть при-были юридических (корпораций) и физических лиц, превышающей средний размер за определенный предшествующий период. Применя-ется, как правило, в качестве чрезвычайной меры при острых финан-совых затруднениях государства и одновременном огромном росте прибыли монополий, главным образом в периоды войн или острого кризисного состояния. Впервые введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г.). Использовался рядом государств (Велико-британия, США, Германия, Япония) в годы второй мировой войны, США в период корейской войны, Великобританией для финансирова-ния долгосрочной финансовой программы. Исчисляется двумя мето-дами: процентным и нормативным. При первом ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Так, в Вели-кобритании в годы второй мировой войны она составляла 6 % на за-емный капитал и в 1951--1954 гг.--10 % на акционерный капитал. При нормативном методе ставка устанавливалась в процентах к части прибыли, превышающей среднюю (нормальную) прибыль за ряд предшествовавших лет (как правило 3--4 года). Во всех государ-ствах применялись высокие ставки налога: в США в 1943--1945 гг. они достигали 80 % сверхприбыли, в Великобритании в 1939-- 1945 гг.--100%.

Налог на ценные бумаги применяется как: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний. Ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг; 2) налог на биржевые сделки. Взимается при пе-реходе права собственности на ценные бумаги. Так, в ФРГ существу-ет налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобрете-нии ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения освобождаются облигации государственных и местных займов.

Налог с наследств и дарений -- налог с движимого и недвижимого имущества физического или юридического лица, переходящего от од-ного к другому по праву наследования, либо передаваемого в виде да-ра.

В некоторых странах (США, Великобритания) действует два на-лога -- налог с наследства и налог с дарений, в других (ФРГ) -- еди-ный налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США, Великобритания), либо доля каж-дого получателя имущества (ФРГ, Франция). Ставки налога прогрессивные, их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследователя и наследника. В Великобри-тании ставки налога с дарений колеблются от 5 % до 30%, ставки на-лога с наследства --от 30 % до 60% .В ФРГ ставки налога с наслед-ства и дарений устанавливаются с учетом степени родства (четыре налоговых класса) и величины имущества и составляют: для 1-го класса -- 3--35 %; 2-го класса -- 6--50 %; 3-го класса -- II--65 %; 4-го класса -- 20--70 %. Несмотря на относительно высокие ставки налога, поступления от него невелики (например, в США и Велико-британии они составляют 2--3% доходов Госбюджета).

Налог с оборота -- один из основных видов косвенных налогов; универсальный акциз, взимаемый с оборота товаров, произведенных внутри страны (в некоторых государствах -- с товаров иностранного производства), а также с различных услуг. В отличие от индивиду-ального акциза, который устанавливается на отдельные товары и ус-луги, налог с оборота взимается со стоимости валового оборота предприятия. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Герма-нии и Франции и позднее получил некоторое распространение в дру-гих государствах. Введение налога с оборота преследовало фискаль-ные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложе-ния. Первоначально налогом облагались стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так назы-ваемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каж-дой стадии производства или обращения товара (исключая обороты внутри компании). Такая система действовала в ФРГ, Бельгии, Авст-рии и других государствах до конца 60-х годов. Многократность обло-жения затрудняла организацию платежа, так как требовала исполь-зования большого количества документов. Более простой способ обложения, к которому перешло большинство развитых стран -- взи-мание налога с оборота один раз -- на стадии производства, оптовой или розничной торговли, но по более выгодной ставке.

Разновидностью налога с оборота является налог на покупки в оп-товом звене. Объектом обложения выступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовыми фирмами. Если про-мышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товары в розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки. Эта форма обложения применяется в Великобритании с 1940 г., Швейцарии --с 1941 г., Португалии -- с 1966 г.

Ряд государств (Норвегия с 1940 г., Швеция с 1960 г., некоторые штаты США, провинции Канады) широко используют налог на про-дажи в розничной торговле. Объект обложения -- оборот по реализа-ции товаров конечному потребителю. Применение этой формы ос-ложняется наличием многочисленных мелких торговых предприятий. В 60-х годах получил распространение налог на добавленную сто-имость -- разновидность налога с оборота.

Широкое использование налога с оборота в развитых странах мира объясняется не только его большим фискальным значением в услови-ях инфляции, но и возможностью использовать для воздействия на процесс производства. Освобождая фирмы-экспортеры от обложения налогом с оборота, правительство стимулирует вывоз товаров за гра-ницу. Разрешение на покупку этого налога в сущности представляет собой государственное субсидирование экспорта, позволяющее моно-полиям осуществлять демпинг товаров и услуг. Поступления налога с оборота в бюджет развитых стран мира быстро увеличиваются. Так, во Франции только за последние 10 лет они утроились и обеспечили половину всех доходов бюджета. Это увеличение обусловлено значи-тельным ростом ставок налога. В ФРГ ставка налога с оборота возрос-ла с 12 до 14%, в Великобритании --с 8 до 15 %* Кроме того, налог распространяется на все большее количество товаров и услуг. Прак-тически все потребительские товары подлежали обложению налогом с оборота. Сущность налога с оборота едина: как любой косвенный налог, он включается в цену товара и услуг, уплачивается потребите-лем и носит регрессивный характер. Универсальный акциз особенно тяжел для малообеспеченных слоев населения. Обложение налогом с оборота всех потребительских товаров предопределяет всеобщий рост цен и вызывает резкое ухудшение жизни народа.

Акцизы -- вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги частных предприятий, включаемые в цену или тариф. Плательщиками акцизов являются потребители при оплате товаров или услуг. Акцизы вызывают сокращение реальных доходов покупателей и акцизное обложение носит регрессивный ха-рактер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребле-ния существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денеж-ных отношений акцизная форма обложения становится преобладаю-щей. Применялись различные способы обложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для подакцизных товаров, позже с сырья, затем с полуфабрикатов и, наконец, с готовых изделий, став-ших главным объектом обложения.

В развитых странах мира акцизы остаются важным доходом госу-дарства, обеспечивая, например, во Франции и ФРГ около 50 %, Ве-ликобритании -- 38, Японии -- 16 % всех доходов бюджета. В целях увеличения доходной базы бюджета и регулирования процесса вос-производства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами привлекаются различные комму-нальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие ши-рокое распространение. В ряде стран, кроме товаров внутреннего про-изводства, акцизами облагаются импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергают-ся подакцизному обложению. Устанавливаются следующие ставки акцизов: единые -- для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференциро-ванные -- для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние -- для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изде-лия).

По способу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Например, в ФРГ насчитывается около 20 индиви-дуальных акцизов, в Японии -- более чем 600. В последние годы наи-большее распространение приобретают универсальные акцизы, взи-маемые с валового оборота предприятий (налог с оборота).

Кроме налогов, перечисленных выше, в странах -- членах ЕЭС существует множество других налогов. Как правило, эти налоги до-статочно трудно классифицируются в рамках единой системы. Они формировались обособленно и несут отпечатки длительного истори-ческого развития государств. Так, в ФРГ это налоги на оборотный ка-питал (1 % уставного капитала при создании фирмы и 2,5 % при приобретении доли участия в капитале), промысловый налог (5 % до-хода и 0,2 стоимости производственных фондов), поимущественный налог (0,5--0,6%), поземельный налог, налог на транспортные сред-ства. Во Франции это налоги на увеличение капитала (или регистрационный сбор --1%), профессиональный предпринимательский на-лог и др.

Налоговые системы стран -- членов ЕЭС еще более усложняются наличием значительного количества разнообразных льгот. Во многих странах (особенно в Ирландии, Италии, Франции, а также Велико-британии) в некоторых районах налоги взимаются по пониженной ставке, или же компании вовсе освобождаются (на определенный срок) от уплаты налога. Из-под налогообложения также выводится прибыль, направляемая на реинвестирование. Практически во всех странах -- членах ЕЭС действуют льготы, согласно которым от нало-гов может быть освобождена определенная часть расходов, направ-ленных на образование и подготовку кадров.

Местные налоги в экономике развитых стран мира играют важную роль в социально-экономическом развитии соответствующих терри-ториальных единиц (города, района, графства, штата, земли и т. д.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспор-та, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и других объектов социальной инфраструктуры. Покрываются расходы на ре-конструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальное и текущее строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов со-держатся местные административные органы, полиция и суд.

Доходная часть бюджетов местных органов власти складывается главным образом из налоговых поступлений (30 % в Японии, 54 % во Франции, 65 % в США), а также субсидий и дотаций из центральных бюджетов. Так, в США субсидии местным органам власти, поступаю-щие из бюджетов штата, составляют 33 % их доходов, а дотации из федерального бюджета -- 7 %. Государственные субсидии в общей сумме доходов общин ФРГ составляют 26 %. Во Франции поступле-ния из центрального бюджета обеспечивают примерно 30 % доходов местных органов власти.

Для большинства зарубежных государств характерна множествен-ность местных налогов, прямых и косвенных (до 100 разновидностей в целом по странам). Только в Великобритании источником налого-вых поступлений в доходы местных бюджетов служит единственный налог -- подушный. Подушный налог представляет собой единый универсальный налог, который выплачивает все население, достиг-шее 18 лет. Фактически это подоходный налог на уровне муниципа-литетов. Он дает треть поступлений в казну.

При всем разнообразии систем местного налогообложения сущест-вует ряд налогов, представляющих значительный интерес для прове-дения обоснованной налоговой политики нашего государства. К ним относятся налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц и корпораций в США, ФРГ и Франции, подушный налог в Великобри-тании, налог с наследства), налоги на недвижимость (поимуществен-ный налог в США, поземельный налог в ФРГ, Франции; земельный налог со строений и налог' на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в ФРГ), налог с товарооборота (налог с продаж в США; налог на добав-ленную стоимость в ФРГ и Франции; акцизы на бензин, табак, спир-тные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

Финансовую основу автономии местных органов составляет пои-мущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне. Объектом обложения этим налогом служат: земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие поимущественного налога происходят согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются как в процентном отношении от сто-имости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества. В связи с редкой переоценкой имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики.

Наиболее фискальное значение на уровне местных органов власти имеет налог с продаж. Так, в США на этот вид налогообложения при-ходится примерно 32 % всех налоговых поступлений местных вла-стей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 %. По законодательству США объектом обложения общим нало-гом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг на-селению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11