Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь 
Стимулирующая функция налогов реализуется через сис-тему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязы-ваемых с льготообразующими признаками объекта налогооб-ложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Существуют следующие виды льгот: необлагаемый мини-мум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе-вые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме от-срочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.
Действующие льготы по налогообложению прибыли пред-приятий направлены на стимулирование:
* финансирования затрат на развитие производства и жи-лищное строительство;
* малых форм предпринимательства;
* занятости инвалидов и пенсионеров;
* благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.
Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционно-го налогового кредита и целевой налоговой льготы для финан-сирования инвестиционных и инновационных затрат.
Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответ-ствующим договором между хозяйствующим субъектом и нало-говым органом.
Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного кре-дита, может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах сум-мы налоговых поступлений в бюджет.
Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализует-ся через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно про-исходит воспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременно выполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.
Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для го-сударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обла-дает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще толь-ко фискальная функция способствует мобилизации и аккумуля-ции финансовых ресурсов в централизованном фонде государст-ва.
Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает про-цесс перераспределения части совокупного общественного про-дукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факто-ров производства (капитала, труда, природных ресурсов), а дру-гой его части -- в централизованный фонд государственных ре-сурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ре-сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления соб-ственных функций государства -- политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.
Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превраща-ет само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха-рактер, как объективно и само существование и функциониро-вание государства. Она возникла вместе с появлением государ-ства, поскольку ему для выполнения своих функций требова-лись средства, и они изымались в форме налогов.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен-ном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный ха-рактер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реа-лизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматри-вать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функ-ции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функция ми государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в ры-ночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, од-новременно, ответственности за результаты производства.
Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с пос-ледними в процессе производства. Внутреннее единство фун-кций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опреде-ленную сторону налоговых отношений: фискальная -- отноше-ние налогоплательщика к государству, основанное на макси-мальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая -- от-ношение государства к налогоплательщику в процессе созда-ния благоприятных условий для развития экономики. В ре-зультате в фискальной функции, благодаря которой государ-ство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоре-чие между необходимостью постоянного и все большего увели-чения доходной базы государства и ограниченными возможнос-тями юридических и физических лиц в обеспечении такого уве-личения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ог-раничиваться возможностями экономики, иначе могут после-довать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоре-чий должен достигаться оптимальный баланс интересов госу-дарства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).
Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаи-мообусловлены, каждая из них имеет определенные границы са-мостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и ал-когольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большей мере стимулирующую цель.
Осуществляя налоговое регулирование, государство прово-дит всесторонний экономический анализ экономических сис-тем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дей-ствий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция,
которая способствует количественному и качественному отра-жению хода распределительного процесса, позволяет контро-лировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходи-мость реформирования налоговой системы.
Если рассматривать фундаментальные принципы налогооб-ложения, то набор конкретных налоговых форм (видов нало-гов) при разработке налоговой концепции должен быть сориен-тирован на главную цель -- равномерное разложение налого-вой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые на-логи -- стимулирующие.
На различных этапах развития общества роль регулирую-щей функции менялась. На ранних периодах его развития вли-яние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного рос-том производительных сил, были созданы объективные предпо-сылки и потребность в более масштабном государственном регу-лировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.
2. Характеристика современного налогообложения в
Республике Беларусь
2.1. Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси
Налоговая система Беларуси формировалась на классичес-ких принципах налогообложения, с учетом разработанных на-логовой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточне-ны положениями, вытекающими из практической необходи-мости.
В основу налоговой системы Республики Беларусь положе-ны следующие принципы:
» однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определен-ный законом период;
» оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
» установленный порядок введения и отмены органами вла-сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
» четкая классификация налогов, взимаемых на террито-рии страны, в основу которой положена компетенция соответ-ствующей власти;
» обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
* стабильность ставок налога в течение довольно длительно-го периода и простота исчисления платежа.
Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за кото-рые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой класси-фикации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов яв-ляется регулирующей по отношению к местным органам влас-ти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.
В налоговом законодательстве нашли отражение полномо-чия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответ-ственности за нарушения налогового законодательства.
В механизме построения налоговой системы Беларуси важ-ное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффектив-ности производства, повышению благосостояния населения.
Как правило, по каждому налогу предусматриваются специ-альные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответ-ствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении по-литики налоговых льгот государство учитывает условия разви-тия экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.
При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:
» государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
» юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
» населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.
Налоговые льготы по республиканским налогам устанавли-ваются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нару-шил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответствен-ность, виды и размер которой регулируются законодательс-твом. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущес-твенную ответственность в трех видах:
» взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохо-да или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
» уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообло-жения или ведение учета объекта налогообложения с наруше-нием установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы докумен-тов для исчисления налогов;
» уплата пени за каждый день задержки перечисления на-логов в бюджет.
В современных условиях финансовой нестабильности и вы-соких темпов инфляции существует проблема достижения оп-тимального распределения налоговых доходов между бюджета-ми разного уровня и закрепления за ними необходимых финан-совых ресурсов, которая приобрела особое значение.
Зарубежная налоговая практика выработала несколько ме-тодов налогового регулирования:
» закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разных уровней;
» установление твердой доли конкретного налога, отчисляе-мого в нижестоящий бюджет;
» распределение налоговых доходов между бюджетами раз-ных уровней в форме трансфертных платежей.
О трансфертных платежах мы упоминали в параграфе 9.2. Это суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета нижестоя-щему в безвозвратной и бесплатной форме. На безвозвратной основе также выделяются из вышестоящего бюджета нижесто-ящему дотации, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансирования. Дотации также могут выде-ляться юридическим лицам для полного или частичного пок-рытия убытков при нехватке собственных средств. Субвенции и субсидии -- это целевые дотации, они предоставляются на оп-ределенных условиях, и если не используются или используют-ся не в полной мере, то возвращаются полностью либо в сумме нецелевого использования вышестоящему бюджету.
Основы налоговой системы определены в законодательном порядке. Функционирование в течение непродолжительного времени позволяет отметить ее основные особенности:
» фискальная, являющаяся инструментом формирования доходов государства;
» регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и соотношение пропорций функциони-рования экономики;
» стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельных производств, способных обеспечить эко-номический рост;
» социальная, устанавливающая степень справедливости об-ложения налогами разных слоев общества;
» организационная, связанная с механизмом налогообложе-ния через рычаги и инструменты налоговых отношений.
Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический фе-номен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизвод-ственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.
Можно предположить, что в перспективе проявится тенден-ция к опережающему росту местных налогов в сравнении с рес-публиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социаль-но ориентированных отраслей местным органам власти и уп-равления.
Одной из важнейших налоговых проблем является упроще-ние налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна от-мена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, зат-раты на взимание которых превышают сумму собранных нало-гов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную нало-говую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.
Ряд налогов требует серьезного реформирования. Напри-мер, налог на недвижимость. Отработка механизма его функци-онирования предполагает создание кадастров земли и недвижи-мости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью и системы юридического консуль-тирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспекти-ве следовало бы предусмотреть возможность вместо трех нало-гов -- на землю, на имущество предприятий и имущество физи-ческих лиц -- введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость -- увеличение налоговых доходов мес-тных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества и земельной составляющей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
