Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Проанализировав данные таблицы, можно отметить, что в 2001г. ряд платежей был объединен (вместо 6 отчислений и сборов в различные фонды в 2000г. - 3 платежа в 2001г.). Это несколько упростило порядок расчетов, а также уменьшило налоговую нагрузку на 2,3%.
Платежи и налоги, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов некоторые авторы выделяют в группу смешанных налогов.(табл. 2.2.4)
Таблица 2.2.4.
Структура смешанных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16. с. 95/
|
1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
|
|
% в доходах бюджета
|
% в доходах бюджета
|
% в доходах бюджета
|
% в доходах бюджета
|
|
Социальные платежи
|
5,5
|
5,3
|
3,1
|
3,3
|
|
Чрезвычайный налог
|
2,6
|
2,3
|
2,3
|
-
|
|
Отчисления в государственный фонд содействия занятости
|
1,0
|
0,8
|
0,8
|
-
|
|
Единый платеж от ФЗП в размере 5%
|
-
|
-
|
-
|
3,3
|
|
Отчисления в местный ф-д на содержание детских дошкольных учреждений
|
1,9
|
2,2
|
-
|
-
|
|
Прочие налоги и сборы
|
2,5
|
1,9
|
1,6
|
1,9
|
|
Земельный налог
|
1,1
|
0,7
|
0,6
|
0,8
|
|
Налог на добываемые из природной среды ресурсы
|
0,2
|
0,1
|
0,1
|
0,1
|
|
Отчисления в фонд охраны природы
|
0,7
|
0,4
|
0,4
|
0,5
|
|
Отчисления в другие целевые бюджетные фонды
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
Экологический налог за переработку нефти
|
0,3
|
0,3
|
0,2
|
0,3
|
|
Налоги за пользование лесными фондами
|
0,2
|
0,4
|
0,3
|
0,2
|
|
ВСЕГО:
|
8,0
|
7,2
|
4,7
|
5,2
|
|
|
Платежи за природные ресурсы: земельный налог, лесной налог, экологический налог и др. играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.
Снижение доли смешанных налогов постоянно снижалось, что связано с переходом некоторых из них в группу косвенных налогов (отчисления в местный фонд на содержание детских дошкольных учреждений).
Кроме налогов в бюджет поступают неналоговые доходы (табл. 1.2.5). Неналоговые платежи явля-ются альтернативным источником формирования доходов бюдже-та и, по существу, отражают место государства в системе эконо-мических отношений, возможность его функционирования нарав-не с прочими субъектами хозяйствования при реализации объек-тов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы в виде “государственной ренты”.
Таблица 2.2.5.
Соотношение налоговых и неналоговых доходов в консолидированном бюджете РБ (без учета целевых бюджетных фондов), в % к итогу (Рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)
Доходы бюджета
|
1996
|
1997
|
1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
|
Доходы - всего
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
100,0
|
|
Из них:
Налоговые
Неналоговые
|
88,1
11,9
|
91,5
8,5
|
91,1
8,9
|
92,5
7,5
|
92,2
7,8
|
93,3
6,7
|
|
|
Неналоговые платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и прода-жи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от Национального бан-ка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Таким образом, формирование доходной части государственного бюджета в основном по-прежнему ориентировано на налоговые доходы. Причем при переходе к рынку доля налогов в общем объеме бюджетов увеличивается. Это вызвано спецификой рыночных отношений, предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и финансированных, взимаемых в бюджет налогов.
Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бре-мени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сбо-ров к валовому внутреннему продукту. Выделяя задолженность плательщиков перед бюджетом, можно отследить уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки (табл. 2.2.6).
Таблица 2.2.6.
Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки на экономику РБ (1993-2001г.г.), % (рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)
|
1993
|
1994
|
1995
|
1996
|
1997
|
1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
|
Темпы роста ВВП
|
92,4
|
83,3
|
89,6
|
102,8
|
111,4
|
107,4
|
103,4
|
105,8
|
104,0
|
|
Реальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН)
|
49,6
|
49,4
|
42,6
|
39,2
|
41,9
|
41,1
|
42,4
|
42,2
|
41,5
|
|
Недоимка по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
|
15,4
|
13,4
|
4,6
|
7,7
|
1,2
|
0,5
|
0,3
|
0,5
|
0,9
|
|
Номинальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН)
|
65,0
|
62,8
|
47,2
|
46,9
|
43,1
|
41,6
|
42,7
|
42,7
|
42,4
|
|
|
Таблица 2.2.6 показывает, что, несмотря на снижение общей на-логовой нагрузки на экономику с 65% в 1993 г. до 42,4% в 2001 г., она остается довольно значительной. Например в России этот показатель составляет 37%, в США - 30%.
Снижение удельного веса непосредственно налогов в ВВП про-изошло за счет уменьшения ставок платежей. Ставки были сниже-ны по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20%, чрезвычайному Чернобыльскому налогу -с 18 до 10%, а с 1998 г. - с 8 до 4%.
Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1997 г. и до 3 видов в 2001 г. произошло за счёт объединений ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд и за счет изменения состава платежей. Были отменены отчисления на раз-витие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд соци-альной защиты с 40,8 до 35% /12/. В 2001г были введены новые формы целевых сборов: отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды; отчисления в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.
С целью уси-ления контроля за использованием государственных средств боль-шинство внебюджетных фондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуе-мость налоговых нововведений вызывает негативную реакцию на-логоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.
Порядок распределения доходов между отдельными видами и уровнями бюджетов Республики Беларусь отражает единые принципы построения и организации бюджетной системы. Прежде всего учитывается необходимость создания финансовой базы для каждого органа государственной власти и управления для осуществления их функций в соответствии с программами экономического и социального развития территорий.
По принципу значимости производится зачисление доходов в республиканский и местный бюджеты, имеющих общереспубликанское, межгосударственное либо местное значение. Так, в соответствии с этим в бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость, акцизы, чрезвычайный чернобыльский налог, в местные бюджеты - местные налоги, сборы, пошлины в зависимости от уровня бюджета.
В соответствии с принципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятий республиканского подчинения поступает в доход республиканского бюджета, соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий, относящихся к коммунальной собственности административно-территориального образования, зачисляются в доходы местного бюджета.
Значительная часть налогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальной принадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступает подоходный налог с граждан, проживающих на территории данного Совета народных депутатов.
Таким образом, следуя указанным принципам, доходы государственного бюджета за 2001 год распределились следующим образом: республиканский бюджет - 51,8%, местные бюджеты - 48,2% (см. табл. 2.2.7).
Таблица 2.2.7.
Структура распределения доходов в консолидированном бюджете по уровням бюджетной системы за 2001 г. (в %) (Рассчитано на основании данных статистического сборника)
|
Республи-канский бюджет
|
Местные
бюджеты
|
|
Доходы
|
51,8
|
48,2
|
|
В том числе:
|
|
Налоговые доходы
|
52,6
|
48,9
|
|
Из них:
|
|
Налог на прибыль и доходы
|
65,3
|
34,7
|
|
Подоходный налог
|
-
|
100,0
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
65,7
|
34,3
|
|
Акцизы
|
72,2
|
27,8
|
|
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций
|
100,0
|
-
|
|
Налоги на собственность
|
-
|
100,0
|
|
Налоги за использование природных ресурсов
|
-
|
100,0
|
|
Неналоговые доходы
|
56,1
|
43,9
|
|
Из них:
|
|
Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности
|
76,3
|
23,7
|
|
Административные сборы и платежи
|
56,7
|
43,3
|
|
Доходы государственных целевых бюджетных фондов
|
51,2
|
48,8
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
|