скачать рефераты

скачать рефераты

 
 
скачать рефераты скачать рефераты

Меню

Налоговая система России скачать рефераты

ган возлагается обязанность информировать налогоплательщика

об изменениях в налоговом законодательстве или о тех нало-

гах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать,

какие последствия наступят, если налогоплательщик непра-

вильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя

тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается

система ответственности налогоплательщика за налоговые пра-

вонарушения. Неопределенность составов, отсутствие диффе-

ренциации санкций в зависимости от субъективной стороны

правонарушений, полное игнорирование принципа вины в систе-

ме налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых

санкций, отсутствие законодательных процедур их применения

- все это от начала до конца требует пересмотра, полной за-

мены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков

и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к

решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне

вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет ни-

каких указаний о периодичности и продолжительности налого-

вых проверок, о формах и процедурах участия налогоплатель-

щиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках

принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся

правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу

налоговую систему. Подчеркнем,  1что пока не будет выработано

 1авторитетной целостной концепции реформирования налогообло-

 1жения и его правовой формы, результаты любых изысканий в

 1этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

 1коллективов и специалистов.

 22.2. Взгляд российских ученых-экономистов

 2на проблемы реформы

Наша налоговая система сейчас представляет собой, по

мнению В.Г. Панскова, "своеобразный симбиоз чужих налоговых

систем, лишенный увязки с реальными условиями, сложившимися

- 19 -

в экономике." Сделав упор на чисто внешнем сходстве

российской и западных налоговых систем (что само по себе не

так уж и страшно), наши "прорабы" перестойки напрочь отб-

росили заботу о товаропроизводителе, платящем налоги, хуже

того, поставили его на грань, а подчас и за грань выживания

за счет доходов хозяйственной деятельности.

В результате: падение производства, продолжающееся уже

четвертый год, полное отсутствие интереса у предпринимате-

лей не только к расширению производства, но и вообще к то-

му, чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправ-

данных масштабах перелив капитала в сферу торговли и

посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательство

от уплаты налогов." Экспертные оценки показывают, что только

по операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, от налого-

обложения уходит не менее 10-15% всех охватываемых им

средств. Если же учесть ведущиеся с огромным размахом

расчеты за наличные деньги, неотражаемые никакими бухгал-

терскими документами, можно с достаточными основаниями ска-

зать, что от уплаты сегодня скрывается от 30 до 40% всех

налогов, если не больше.

Таким образом, ясно:  1необходимы серьезные изменения в

 1налоговой политике государства 0, способные сделать налоговую

систему эффективно выполняющей свои функции.

"Жизнь показала, - продолжает В.Г. Пансков, - несосто-

ятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию на-

логовой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат

его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая нало-

говую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвида-

ции сложившившегося акцента на чисто фискальную функцию на-

логов. Требуются изменения, которые стимулировали бы това-

ропроизводителя, заинтересовывали его и побуждали расширять

производство, инвестировать. А для этого наобходимо, с од-

ной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, - устано-

вить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать

средства в производство."

С начала 1994 года в налоговую систему были внесены

очередные изменения и дополнения. Мы не будем останавли-

_______________________________

 1Владимир Георгиевич Пансков 0, доктор экономических на-

ук, профессор Российской экономической академии им. Г.В.

Плеханова, экономический советник Госналогслужбы РФ.

- 20 -

ваться на них подробно, но если оценивать эти поправки в

целом, необходимо прежде всего подчеркнуть, что они не зат-

рагивают принципиальные основы действующей налоговой систе-

мы. "Таким образом можно с полной уверенностью предполо-

жить, - считает В.Г. Пансков, - что стратегическая цель

вносимых изменений все та же - поправить дела в резко

расшатанных финансах страны, пополнить государственную каз-

ну. Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями

развития налоговой системы. Во-первых, предоставлением до-

полнительных льгот предприятиям и банкам для того, чтобы

стимулировать инвестиции в экономику страны и через это -

увеличить объемы производства, поднять прибыль и рентабель-

ность, благодаря чему пополнить доходы бюджета. Второй путь

- прямое усиление налогового пресса на предприятия и предп-

ринимателей."

Прогнозы по поводу новых дополнительных льгот, введен-

ных в начале 1994 года полностью оправдались. Действительно

они, несмотря на моногочисленность, не сыграли серьезной

роли в расширении производства и развитии предпринима-

тельства в этой сфере, т. к. они по существу лежали в русле

совершенствования действующих льгот, не затрагивая и не об-

легчая налоговое бремя, которое несут сегодня российские

предприниматели.

"Привлекают внимание, - продолжает В.Г. Пансков, - два

элемента поправок, весьма серьезно утяжеляющих налоговый

пресс на предприятия. 2" 0 С 1994 года увеличены ставки налога

на прибыль как минимум на три (а максимально - на шесть)

пункта; был введен специальный налог на для финансовой под-

держки важнейших отраслей экономики, а также транспортный

налог. В итоге - дополнительное изъятие у товаропроизводи-

теля около 4-5% вновь созданной стоимости, приводящее к то-

му, что у налогоплательщиков с 1994 года должно уходить на

уплату налогов свыше 55% доходов. И это только в федераль-

ный бюджет!

Что касается фукций, возложенных на российскую налого-

вую систему, то В.Г. Пансков охарактеризовал их выполнение

так: "Двухлетний период функционирования в условиях станов-

ления в России рыночных отношений достаточен для того, что-

бы с высокой степенью точности проанализировать эффектив-

ность выполнения возложенных на введенную в 1990-1991 годах

налоговую систему функций (фискальной, стимулирующей и

распределительной), и на этой основе сделать предположения

- 21 -

о перспективах ее развития и целесообразности реформирова-

ния.

Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы

России, можно сказать вполне определенно: не смотря на

сильный налоговый пресс, вызванный как множественностью на-

логов (количество их видов более 40), так и высокими став-

ками основных из них, эта система не обеспечивает в полной

мере потребности в средствах на финансирование даже перво-

очередных расходов государства. Дефицит федерального бюдже-

та, доходы которого формируются в подавляющей их доле имен-

но за счет налогов, достиг критических размеров 2.  0Практико-

валось прекращение выплат из бюджета значительной части

средств предприятиям сельского хозяйства, оплаты продукции,

произведенной оборонным комплексом по госзаказу, а также

предусмотренных дотаций предприятиям добывающих отраслей.

Все это не только искажает действительную картину весьма

критического состояния финансов в нашей стране, но и отяго-

щает это состояние на ближайшее будущее: предприятия и от-

расли, не имея возможности получить заработанные ими день-

ги, вынуждены свертывать производство. И даже в этих усло-

виях реальный дефицит бюджета за 1993 год оценивается

экспертами в 22-24 трлн. рублей, или в 15% от ВВП (Ком-

мерсант. - 1994. - N 1. - С. 25.). Не хватает средств не

только для финансирования первоочередных программ, связан-

ных прежде всего со структурной перестройкой экономики и

конверсией военной промышленности, но даже для социальной

зашиты населения, значение которой резко усиливается в

условиях перехода к рынку...

Пожалуй, из отправных положений, принятых авторами

проведенной налоговой реформы, подтвердилось на деле лишь

одно: главенствующая роль косвенных налогов в изъятии денег

налогоплательщиков. Основным же постулатом был расчет на

финансовую стабилизацию в народном хозяйстве. В общем-то,

это, разумеется, правильно, - но только для нормально функ-

ционирующей экономики. В общем верно и то, что укрепляя де-

нежную единицу посредством жесткой финансовой политики, в

принципе можно добиться стабилизации экономики... В России

в целом правильные меры по сокращению бюджетного дефицита,

принятые авторами реформы, не дают и не могут дать жела-

тельного результата из-за непрекращающегося падения произ-

водства, чрезмерной монополизации отраслей народного хо-

зяйства, перехода инфляции из ползучей в галопирующую, не-

- 22 -

развитости рыночных структур и многих других факторов...

Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую бреш в бюд-

жете, МинФин РФ решил проводить жесткую налоговую политику,

что выразилось в резком повышении налоговых ставок, усиле-

нии налогового бремени на товаропроизводителей. Стремясь не

уступать от этой политики, МинФин на первых порах получил

существенную добавку в доходах казны. Но в дальнейшем он

стал терять финансовые ресурсы из-за падения производства,

во многом обусловливаемого именно жестким налоговым

прессингом. Сужалась налогооблагаемая база, назревала необ-

ходимость затрат из бюджета для поддержания хотя бы мини-

мального жизненого уровня населения."

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии

обеспечивать потребность государства в самом необходимом

уровне доходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую

функцию - стимулирование производства и товаропроизводите-

лей. Практика свидетельствует, что изъятие у налогоплатель-

щика до 30% его дохода - тот рубеж, за которым начинается

процесс сокращения сбережений, т. е. инвестиций в экономи-

ку. Если же налоги лишают предприятия и население 40-50% и

даже еще большей части доходов, это ведет к практической

ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и

расширения производства. Понятно, что в результате такой

ситуации - уменьшение прибыли, соответственно налоговых

поступлений в бюджет. Таким образом можно сделать вывод:

 2чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее стремление

 2налогоплательщика уклониться от них.

 22.3. 0  2Противоречия основных налогов, собираемых

 2в Российской Федерации

Необходимо также, считаю, рассмотреть действие основ-

ных налогов нашей нынешней налоговой системы, в частности

налога на добавленную стоимость (на него больше всего жалу-

ются).

НДС должен быть подвергнут серьезному анализу. В усло-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8