Упрощенная система налогооблажения

12) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

13) другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Определение доходов индивидуальными предпринимателями

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности". Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли26.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации.

Расходы

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС и НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Расходы на приобретение основных средств

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

1. Основные средства приобретены в период применения УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется по правилам бухгалтерского учета), право собственности на которые перешло

к налогоплательщику в период применения упрощенной системы, признаются расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) в последний день отчетного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учета. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Но если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется (передается) другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта основных средств. В результате этого возникнет недоимка по единому налогу за отчетный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов.

Налоговая база за все последующие отчетные (налоговые) периоды до момента реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникнет переплата по единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Эти суммы могут быть зачтены в счет погашения недоимки по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов.

2. Основные средства приобретены до перехода на УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему, принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение 1-10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями (поквартально).

Однако есть еще один нюанс - если основные средства, приобретенные до перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика - организации, применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода начислений, еще не оплачены, их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.

Расходы на приобретение нематериальных активов

Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядка признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.

Расходы на приобретение покупных товаров

Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации данных товаров. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

- НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО». Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных услуг;

- НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы;

- НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА.

* Ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога за предыдущий отчетный период возникнет переплата по единому налогу, вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах года доходов у налогоплательщика практически нет, однако ряд постоянных расходов (прежде всего, на зарплату) он продолжает нести.

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, в последующие годы

Если по итогам 2003 г. налогоплательщиком будет уплачен минимальный налог, то схема расчета налога в следующих налоговых периодах будет дополняться учетом переносимой части минимального налога. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Организация налогового учета при УСНО

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Книга учета доходов и расходов

В Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

МНС России рассматривает возможность заполнить форму Книги графами, в которых будут учитываться и расходы, не признаваемые таковыми по гл. 26.2 НК РФ. А налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны будут фиксировать в Книге и все произведенные расходы. Это объясняется в том числе поправками, внесенными в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», согласно которым применяющие УСНО организации освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме и ведут лишь учет ОС и НМД.

Дополнение формы Книги графами, с учетом которых можно будет учесть все понесенные налогоплательщиками расходы, позволит им формировать финансовый результат непосредственно при ведении налогового учета и избавит их от необходимости вести отдельный финансовый учет. Предполагается, что новая форма Книги учета доходов и расходов будет утверждена в I квартале 2003 г.

ФОРМА КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6