Упрощенная система налогооблажения

Комментарий к главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ

Упрощенная система налогообложения (далее - УСНО) не является отдельным видом налога - это специальный налоговый режим. Напомним, что таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Напомним, что при установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты и налога. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к налогоплательщикам, применяющим УСНО.

Порядок определения доходов, расходов и расчета единого налога при

применении УСНО

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Определение доходов организациями

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2) выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3) выручка от реализации имущественных прав.

Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях - и на безвозмездной основе) права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации

являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым.

Внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

- иные внереализационные доходы.

Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации";

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

5) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

9) в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налого;

10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого

финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщик;

11) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6