Учет и контроль привлеченных денежных средств в депозиты и вклады банка на примере филиала ОАО Банк "Менатеп" - (диплом)

2. Организация учёта операций с негосударственными ценными бумагами.

    2. 1. УЧЁТ КУПЛИ - ПРОДАЖИ КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ.

Акционерные коммерческие банки для формирования и расширения своего уставного капитала прибегают к выпуску собственных ценных бумаг - акций. Выпуская собственные акции, коммерческие банки выступают как эмитенты ценных бумаг. Они несут от своего имени обязательства по выпускаемым ценным бумагам перед владельцами этих бумаг. Эмитируя ценные бумаги, они руководствуются Положением об акционерных обществах в РСФСР, утверждённым постановлением СМ РСФСР от 25 декабря 1990 г. ? 601, Положением о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР,

утверждённым постановлением Правительства РФ от 28 декабря 1991 г. ? 78, и Инструкцией Банка России "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" от 17 сентября 1996 г. ? 8. Акционерный банк осуществляет эмиссию акций:

    при своём учреждении;

при увеличении размеров первоначального уставного капитала банка путём выпуска акций.

При учреждении акционерного банка ( как закрытого, так и открытого типа) в Российской Федерации происходит только закрытое распределение акций. Действующими нормативными актами предусматривается, что при учреждении акционерного банка ( а также при преобразовании банка из паевого в акционерный) все акции первого выпуска должны быть распределены среди учредителей банка. Наличие в момент учреждения банка акций, предполагаемых к размещению путём публичной продажи, не допускается.

В том случае, когда одновременно с преобразованием банка из паевого в акционерный происходит увеличение его уставного фонда, это увеличение может происходить исключительно за счёт дополнительных взносов учредителей. Если увеличение уставного фонда банка производится за счёт капитализации других его фондов, то вся сумма такого увеличения должна распределяться между учредителями банка.

Первый выпуск акций банка должен полностью состоять из обыкновенных именных акций. Регистрация и продажа банком-эмитентом первого выпуска акций освобождается от обложения налогом на операции с ценными бумагами. Выпуск акций для увеличения уставного фонда (капитала) акционерного банка, т. е. повторный выпуск акций в Российской Федерации, допускается лишь после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных акций. Повторный выпуск может включать выпуск как обыкновенных, так и привилегированных акций. Привилегированные акции банка могут иметь разную номинальную стоимость, но при этом они не должны давать своим владельцам право голоса на собрании акционеров.

Размещение акций повторного выпуска может осуществляться путём закрытой подписки или путём первичной публичной продажи. Закрытая подписка на акции банка (без регистрации проспекта эмиссии) допускается только в случае, если одновременно выполняются три следующих условия: после завершения выпуска банк будет действовать в форме закрытого акционерного общества;

    планируемый уставный фонд банка не превышает 50 млн. руб. ;

банк после завершения выпуска будет иметь не более 100 акционеров. Все выпуски ценных бумаг банками независимо от величины выпуска и количества инвесторов подлежат обязательной государственной регистрации в ЦБР. Непосредственно в Управлении ценных бумаг ЦБР регистрируются выпуски акций акционерных банков с уставным капиталом 5 млрд. руб. и более и банков, имеющих иностранных учредителей из стран СНГ, если их доля в уставном капитале более 50%.

В некоторых случаях (в настоящее время - в большинстве) регистрация выпусков ценных бумаг включает регистрацию проспектов эмиссии. Так, регистрация первого выпуска акций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии в случае, если выполняются одновременно два условия: банк создаётся в форме открытого акционерного общества;

планируемый уставный фонд банка превышает 50 млн. руб. , и (или) банк имеет более 100 учредителей.

Регистрация повторного выпуска акций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Решение о выпуске ценных бумаг принимается органом управления банка, имеющим соответствующие полномочия. Как правило, - это общее собрание акционеров банка.

Для регистрации выпуска своих ценных бумаг банк-эмитент представляет в Управление ценных бумаг ЦБР или в ГТУ по месту своего нахождения: заявление на регистрацию; проспект эмиссии; документ, подтверждающий согласование данного выпуска с соответствующим учреждением Госкомитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур (для барков, уставный капитал которых более 50 млн. руб. ), а также копию платёжного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами (за регистрацию проспекта эмиссии).

Проспект эмиссии готовится правлением банка, подписывается его председателем и главным бухгалтером. Для первого выпуска акций впервые учреждаемого банка проспект эмиссии готовится его учредителями и подписывается членами назначенного учредителями органа по организации банка. В проспекте эмиссии содержатся данные о банке, его финансовом положении и сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг. При первом выпуске акций при преобразовании банка из паевого в акционерный, а также при повторном выпуске акций всеми банками проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой.

Представленные банком регистрационные документы рассматриваются регистрирующем органом на предмет соответствия действующему законодательству, банковским правилам и инструкциям.

В момент государственной регистрации выпуска ценных бумаг им присваивается государственный регистрационный номер. Зарегистрированные документы и письмо о регистрации подписываются уполномоченным лицом, заверяются печатью регистрирующего органа и выдаются банку-эмитенту. В том случае, если регистрация выпуска ценных бумаг сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, банк-эмитент публикует зарегистрированный проспект эмиссии, сообщает через средства массовой информации о проводимом им выпуске ценных бумаг и приступает к их реализации.

Кампанию по реализации выпускаемых ценных бумаг банк-эмитент вправе начать лишь после регистрации выпуска, публикации проспекта эмиссии и сообщения о выпуске ценных бумаг.

Реализация акций банка может происходить несколькими способами. Первый способ заключается в приёме от акционеров взносов в капитал банка материальными ценностями, нематериальными активами, а также ценными бумагами, эмитированными третьими лицами и имеющими рыночную котировку. В уплату уставного капитала должны приниматься только те активы, которые могут быть использованы в непосредственной деятельности банка, определённой законодательством и банковской инструкцией. Их доля в структуре не должна превышать 20% на момент создания банка. В последующем она должна быть доведена до 10% (без учёта стоимости зданий).

    На стоимость внесённых за акции основных средств:

К-т сч. ? 904 " Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг"

    Д-т сч. ? 920 "Здания и сооружения"
    Д-т сч. ? 921 "Хозяйственный инвентарь".
    На стоимость внесённых за акции патентов и лицензий, прав

использования землёй, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав:

    Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
    К-т сч. ? 925 "Нематериальные активы".

На стоимость переданных за акции соответствующих материальных ценностей:

    К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
    Д-т сч. ? 931 "Строительные и другие материалы"
    Д-т сч. ? 940 "Хозяйственные материалы"

Д-т сч. ? 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Имущество, которое было предоставлено акционерами в натуральной форме в оплату акций, становится собственностью банка. Оно приходуется на счета ? 920, 921, 931, 940, 942 в оценке, определённой совместным решением учредителей банка и утверждённой общим собранием акционеров. На стоимость ценных бумаг, эмитированных третьими лицами, внесённых в оплату акций банка:

    К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
    Д-т сч. ? 191 "Вложения в акции акционерных обществ"
    Д-т сч. ? 192 " Вложения в акции предприятий"

Второй способ заключается в продаже акций за рубли и иностранную валюту на основании заключённого покупателем договора купли-продажи на определённое число акций.

При продаже банками ценных бумаг покупателям оплата их может производиться как наличными бумагами, так и в безналичном порядке. Но в любом случае рублевые средства зачисляются непосредственно на специальный накопительный счёт коммерческого банка в ЦБР. Этот накопительный счёт открывается банку по месту ведения его основного корреспондентского счёта. Средства в иностранной валюте помещаются на накопительный счёт, открытый в уполномоченном или иностранном банке. До момента окончания подписки они не подлежат использованию в обороте банка.

Если банк осуществляет приём платежей в оплату акций наличными рублевыми денежными средствами, то он обязан в трёхдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего основного корреспондентского счёта на накопительный счёт. При этом в балансе банка делаются проводки:

    Д-т сч. ? 031 "Касса"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг";

при перечислении эквивалента принятой в наличной форме суммы средств со своего основного корреспондентского счёта на накопительный счёт: Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт".

    К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт".

При поступлении средств в оплату за акции в рублях в безналичной форме следует принимать во внимание, в каком банке обслуживается инвестор покупатель акций банка. Если инвестор не является клиентом банка, то при оплате акций в балансе банка - эмитента делаются следующие проводки: Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

Если инвестор - клиент банка, то банк-эмитент обязан не позднее чем в трёхдневный срок перечислить со своего основного корреспондентского счёта на накопительный счёт эквивалент средств, принятых в оплату акций от своих клиентов. При этом в балансе банка-эмитента делается следующая проводка: Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт"

    К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт".

В случае если банк-эмитент реализует выпускаемые акции через свои филиалы или привлекает к их реализации банки, инвестиционные, брокерские или иные фирмы в качестве посредников по размещению акций, эти организации обязаны не позднее чем в трёхдневный срок с даты реализации акций перечислить врученные средства на накопительный счёт банка-эмитента. В этом случае отражение операции в балансе банка-эмитента

    осуществляется следующей проводкой:

Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг" к счёту ? 161

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

Если банк-эмитент принимает в оплату акций иностранную валюту, то открытие специального накопительного счёта в ЦБР для этой цели не требуется.

Поступление наличной иностранной валюты отражается в балансе банка следующими проводками:

Д-т сч. ? 060 "Наличная иностранная валюта и платёжные документы в иностранной валюте"

К-т сч. ? 076 "Расчёты по прочим иностранным операциям" по отдельному лицевому счёту "Покупатели акций" - в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.

Банк-эмитент также обязан в трёхдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме валюты со счёта ? 072 "Счета у иностранных банков" или с валютного корреспондентского счёта на отдельный субсчёт "Покупатели акций".

При этом в бухгалтерском балансе банка-эмитента делается следующая проводка:

Д-т субсчёта "Покупатели акций", открываемого к счёту ? 072 "Счета у иностранных банков" или к валютному корреспондентскому счёту К-т сч. ? 072 "Счета у иностранных банков" или валютный корреспондентский счёт.

Если банк не имеет такой возможности, то вырученная наличная иностранная валюта должна быть сдана в уполномоченный или иностранный банк. При проведении этой операции в балансе банка-эмитента делается следующая проводка:

Д-т субсчёта "Покупатели акций", открываемого к счёту ? 072 "Счета у иностранных банков" или к валютному корреспондентскому счёту К-т сч. ? 060 "Наличная иностранная валюта и платёжные документы в иностранной валюте".

Поступления безналичной иностранной валюты отражается в балансе банка следующим образом:

Д-т субсчёта "Покупатели акций", открываемого к счёту ? 072 "Счета у иностранных банков" или к валютному корреспондентскому счёту К-т сч. ? 076 "Расчёты по прочим иностранным операциям по отдельному лицевому счёту "Покупатель акций" - в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.

Расходование валютных средств, так же как и рублёвых, до момента регистрации итогов выпуска запрещается.

Банк-эмитент производит текущую оценку валютных средств, внесённых в оплату акций и учитываемых на балансовых счетах ? 072, валютном корреспондентском счёте ? 076, по правилам, установленным письмом ЦБР от 10 августа 1992 г. ? 15, Указаниями о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банка в иностранной валюте.

Третий способ заключается в капитализации прочих собственных средств банка с распределением соответствующего количества акций среди акционеров. На капитализацию собственных средств банка могут быть направлены: средства резервного фонда, сформированного в установленном ЦБР порядке, превышающие 10% фактически оплаченного уставного фонда (балансовый счёт ? 011 "Резервный счёт"):

    Д-т сч. ? 011 "Резервный фонд"
    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам сверх номинальной стоимости (лицевой счёт "Дополнительные собственные средства" балансового счёта ? 012 "Специальные фонды"):

Д-т лицевого счёта "Дополнительные собственные средства" балансового счёта ? 012 "Специальные фонды"

    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

средства, полученные в результате переоценки основных средств банков, отражённые на отдельном лицевом счёте балансового счёта ? 012 "Специальные фонды":

Д-т лицевого счёта "Учёт переоценки основных средств" балансового счёта ? 012 "Специальные фонды"

    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

остатки фондов экономического стимулирования по итогам года, учитываемые на балансовом счёте ? 016 "Фонды экономического стимулирования":

    Д-т сч. ? 016 "Фонды экономического стимулирования"
    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

основные средства, приобретённые банком за счёт средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (балансовый счёт ? 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие"), разделённые в установленном законом порядке между членами трудового коллектива и выступающие в качестве индивидуальных доходов каждого из них: Д-т сч. ? 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие"

    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

средства от переоценки валютной части собственных средств в размере 50% от свернутого кредитового сальдо по итогам года (лицевой счёт "Нереализованные курсовые разницы по переоценки валютной части собственных средств" балансового счёта ? 019 "Переоценка валютных средств"): Д-т лицевого счёта "Нереализованные курсовые разницы по переоценки валютной части собственных средств" балансового счёта ? 019 "Переоценка валютных средств"

    К-т сч. ? 010 "Уставный фонд";

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9