Расчеты предприятия с бюджетом по НДС

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам, работам и услугам, использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации организациями основных средств (материальных ценностей), полученных от учреждений в качестве взноса в уставной фонд, облагаемый оборот определяется исходя их полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменился, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой, зафиксированной в уставном фонде.

2.5. Особенности исчисления НДС на предприятиях общественного питания

Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) для организаций общественного питания установлен особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1, у организации общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 43 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", у организации общественного питания при реализации продукции собственного производства в том числе через розничную торговую сеть, а также покупных товаров (включая импортные), исчисляют НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения товаров, включая налог на добавленную стоимость. Таким способом в законодательстве учтена специфика общественного питания, когда при производстве его продукции используется сырье, облагаемое налогом на добавленную стоимость по различным ставкам.

Порядок исчисления средней расчетной ставки установлен пунктом 41 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39, согласно которому она определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях организации общественного питания должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.

Необходимо знать, что в исчислении средней расчетной ставки НДС участвуют только те товары и сырье, которые поступили от поставщиков с указанием в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах) сумм налога. В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и такие товары при расчете средней ставки не учитываются. НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы дохода по товарам (сырью), приобретенным без указания суммы налога, исчисляется по соответствующим расчетным ставкам 9,09 % (по товарам, облагаемым НДС по ставке в размере 10 %) и 16,67 % (по товарам, облагаемым НДС по ставке в размере 20 %). При этом сумма дохода по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10 и 20 %), определяется пропорционально удельному весу таких товаров в общем объеме поступивших за отчетный период товаров без указания сумм налога на добавленную стоимость. Здесь еще раз подтверждается необходимость раздельного аналитического учета закупаемой продукции по наличию суммы налога в первичных документах и ставкам НДС.

В случае отсутствия расчета средней ставки исчисление налога на добавленную стоимость со всего полученного дохода производится по ставке 16,67 %.

Согласно действующему налоговому законодательству сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет организациями общественного питания, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с дохода, полученного в виде наценок и надбавок, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Глава № 3: МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НДС

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

3.1. АУДИТ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Облагаемый оборот определяется по стоимости реализованных товаров (отраженной по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"), не вызывает затруднений при аудите, если организация реализует продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам (без включения в них НДС) выше ее фактической собственности. Реализовав продукцию по отпускным ценам в отчетном месяц на сумму 200 000 тыс. руб., организация начисляет в бюджет НДС в размере 40 000 тыс. руб. (200 000 тыс. руб. х 0,2) ошибки как правило, возникают в случаях, когда:

- организация реализовывала отдельные виды продукции (дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и кредит 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по ценам ниже фактической себестоимости;

- частично продукция отпускалась на бартерной основе (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по договору мены, дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками");

- готовая продукция направлялась на расчеты с работниками организации по оплате труда (дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

- продукция отпускалась внутри организации для собственного потребления, и затраты по ней не относятся на издержки производства: на капитальное строительство (дебет счета 08 "Капитальные вложения", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", подразделениям социальной сферы (дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", за счет средств целевого финансирования (дебет счета 96 "Целевое финансирование и поступления" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если при аудите были выявлены такие операции, то необходимо провести проверку того, были ли бухгалтерской службой сделаны специальные расчеты НДС, подлежащего начислению (дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и уплате (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет") в бюджет. Эти расчеты должны предъявляться представителям налоговой инспекции по их запросам и при проверках, и аудитору необходимо их тщательно проверить.

Особое внимание аудитора требует проверка правильности определения облагаемого оборота при реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше себестоимости. Подобная ситуация вполне возможна как по объективным причинам (продукция в результате длительного хранения частично утратила свои потребительские качества, либо рыночная цена на эту или аналогичную продукцию оказалась ниже ее себестоимости), так и по субъективным - организация приняла решение часть своей продукции продать отдельным потребителям по отпускным ценам без НДС не выше себестоимости.

Если аудиторской проверкой выявлена реализация продукции по ценам ниже себестоимости на основаниях, предусмотренных законодательством, то для целей налогообложения принимают оборот исходя их фактической цены реализации. При реализации продукции по цене ниже себестоимости по инициативе организации для целей налогообложения принимают оборот исходя из рыночной цены на продукцию, сложившейся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

ПРИМЕР: Организация реализовала 9 тыс. штук пирожных себестоимостью 2 рубля за 1 штуку по отпускной цене:

- ситуация 1 - 1 руб. 50 коп.;

- ситуация 2 - 2 руб.;

- ситуация 3 - 2 руб. 10 коп.

Если отпускная рыночная цена в ситуации 1 - 1 руб. 50 коп. и в ситуации 2 - 2 руб., оказавшаяся не выше себестоимости (2 руб.), будет обоснована, то НДС подлежащий уплате, составит в ситуации 1 - 2700 руб.; в ситуации 2 - 3600 руб. Если организация по собственной инициативе продала продукцию ниже рыночной отпускной цены, то она обязана уплатить НДС в ситуациях 1 и 2 исходя из рыночной цены, как в ситуации 3 - 3780 руб., но не ниже себестоимости - 3600 руб. (Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95 г. № 39 раздел 4 "Определение облагаемого оборота" п. 9 13).

Заключая договора на реализацию продукции (выполнения работ, оказания услуг) с организациями, расположенными в разных регионах страны, при аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что на один и тот же вид продукции в разных регионах различные отпускные цены. Поэтому возможна и допустима ситуация, когда в договорах отпускные цены на продукцию могут быть равны или даже ниже ее себестоимости. В последнем случае при уплате НДС в бюджет у организации могут возникнуть сложности во взаимоотношениях с налоговой инспекцией. Последняя защищает интересы государства, считает, что организация нарушила требования налогового законодательства, реализуя продукцию по цене не выше себестоимости. Однозначного подхода к определению понятия рыночной цены нет. Не случайно и законодатель не дает ее определения.

Рыночную цену устанавливает продавец и покупатель при оформлении сделки купли-продажи, принимая во внимание спрос и предложение на товар. Рыночная цена при этих обстоятельствах может отличаться от себестоимости товара: быть выше себестоимости, соответствовать ей и в ряде случаев быть ниже себестоимости. Именно такой подход свойствен рыночной экономике.

В инструкции Госналогслужбы № 39 раздел 4 пункт 9 15 сказано, что рыночная цена - это цена, сложившаяся в регионе на момент реализации продукции (товаров, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности исходя их экономических возможностей покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. Под ближайшей территорией подразумевается конкретный населенный пункт, находящийся в границах административно-территориальных, национально-государственных образований.

Отсюда следует, что рыночная цена на один и тот же вид продукции будет разной в различных регионах. Причем колебания цен могут быть значительными. Таким образом, если организация реализует продукцию вне места своего расположения, то есть в другом административном центре, то рыночной ценой на такой товар будет цена, которая сложилась на этот товар в месте потребления (а не производства). Поэтому налоговые инспекции на местах не могут применять к организации санкции за проданную продукцию по ценам ниже себестоимости, если его рыночная цена в местах потребления ниже фактической себестоимости.

Особое место при аудите занимает правильность определения льготируемой продукции. Перечень конкретных условий освобождения от уплаты НДС отдельных видов продукции достаточно многообразен и конкретизирован применительно к соответствующим товарам (работам, услугам), исчерпывающий перечень которых приведен в пункте 12 Инструкции Госналогслужбы № 39. Но есть общие условия, которые должны соблюдать все организации, пользующиеся льготами по НДС.

Во-первых, все организации обязаны учет процесса производства льготируемой продукции и ее реализации осуществлять отдельно, не допуская обезличенного, "котлового" учета. В этом случае целесообразно к счетам 20 "Основное производство" и 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" открыть счета:

20-1 "Производство продукции (работ, услуг)";

20-2 "Производство льготируемой продукции (работ, услуг)";

46-1 "Реализация продукции (работ, услуг)";

46-2 "Реализация льготируемой продукции (работ, услуг)".

Можно обойтись и без субсчетов, организовав аналитический учет льготируемой продукции.

Как правило, ошибки возникают когда в целом продукция (работы и услуги) не льготируется, но часть ее попадает в льготную категорию по основаниям пунктов 12 "а" и 12 "б", инструкции Госналогслужбы № 39. Чтобы соблюсти требования налоговой службы о необходимости раздельного учета производства и реализации такой продукции, необходимо в общей сумме затрат на производство продукции отдельной позицией выделить в том числе затраты на ее льготируемую часть (сделать специальный расчет), включив соответствующую часть НДС уплаченного (дебет счета 20 "Основное производства", кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям") в издержки производства или, если он был полностью зачтен (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"), провести восстановительную запись (дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС").

Во-вторых, обязательно нужно поставить в счетах-фактурах на оплату льготируемой продукции специальный штамп или сделать запись: "Без НДС".

В-третьих, организация должна соблюдать порядок регистрации счетов-фактур в соответствии с требованием постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 29 июля 1996 г. № 914.

На практике при аудиторской проверке необходимо тщательно проверить расчет НДС для уплаты в бюджет при продаже основных средств. Организация может принять решение о продаже ненужных ей основных средств. Облагаемым оборотом является отпускная продажная цена.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7