скачать рефераты

скачать рефераты

 
 
скачать рефераты скачать рефераты

Меню

Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства скачать рефераты

Малые формы предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых.

Наиболее точно данные о малых предприятиях наиболее развитых стран содержатся в Таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели развития малого предпринимательства

в развитых странах (в конце 1990-х годов)

Страна

Количество малых и средних фирм

Число занятых

млн. чел.

Доля малых и средних фирм (%)

Тыс.ед

в расчете на 1 тыс. жителей

В общей численности занятых

в ВВП

1

2

3

4

5

6

Великобритания

2930

46

13,6

49

50-53

Германия

2290

37

18,5

46

50-54

Италия

3920

68

16,8

73

57-60

Франция

1980

35

15,2

54

55-62

Страны ЕС

15777

45

68

72

63-67

США

19300

74,2

70,2

54

50-52

Япония

6450

49,6

39,5

78

52-55

Россия

836,2

5,65

8,1

9,6

10-11

Как видно из Табл.1, развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%.

В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующая на личном и семейном труде [25, c. 30].

Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются более предпочтительными.

Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития.

1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.

Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находилась в теневой сфере экономики [24, c. 11].

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно про-работанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.

Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимате-лей менялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, кото-рую придется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несог-ласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.

Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категорию плательщиков по налогу на до-бавленную стоимость. С 1 января 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от стоимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заве-рений со стороны правительственных чиновников о поддержке и по-мощи в развитии малого бизнеса.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность[26, c. 14].

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

Правовые нормы должны обеспечивать:

- упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

- защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

- совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощен-ного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотноше-ний государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заяви-тельный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.

Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом [22, c. 28].

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный нало-говый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) систе-мы налогообложения, для ограниченных категорий нало-гоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как цент-ральное звено, и сопутствующее ему ограниченное коли-чество других налогов и сборов, заменить которые еди-ным налогом либо нецелесообразно, либо просто невоз-можно.

Специальный на-логовый режим, по сравнению с общим режимом нало-гообложения, можно рассматривать в качестве особого ме-ханизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

Специальный налоговый ре-жим следует рассматривать с двух методологических по-зиций: как организационно-финансовую категорию уп-равления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специ-альный налоговый режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

- с другой стороны, -- это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым про-цессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального на-логового режима составляют налоговые отношения, сле-дует определиться в таком вопросе, как функции нало-гов. Наиболее общепризнанными в научной среде счи-таются две функции налогов: фискальная и регулирую-щая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют ре-гулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная систе-ма налогов, определяющих особенности, индивидуаль-ность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограничен-ного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продук-ции, служащей основанием для перевода на специаль-ный налоговый режим, а также в силу особой значимо-сти, специфики и строго целевой направленности на-логов.

К такого рода налоговым платежам следует отне-сти следующие:

- налоги, взимаемые субъектами в качестве налого-вых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

- акцизы на отдельные виды товаров;

- государственная пошлина;

- таможенные платежи;

- взносы (платежи) на обязательное государствен-ное пенсионное страхование;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами с лич-ного или иного имущества, не связанного с производ-ством и реализацией базовой продукции;

- экологические налоги;

- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации про-дукции и прибыли или доходов от деятельности, не свя-занной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических на-логовых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

Та-кие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с пла-тельщиков единого налога. В противном случае, пропа-дает экономический смысл введения специального на-логового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и ре-гулирующей отдачи[28, c. 51]..

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налого-обложения -- справедливости, эффективности, нейт-ральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточ-но четко реализуются в специальных налоговых режи-мах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налого-вые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, на-правленных на создание условий для минимизации на-логов, зачастую, в нарушение принципов налогообло-жения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принци-пов через единый налог в той или иной форме. Он мо-жет предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего -- достижение более значимого эконо-мического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального на-логового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообло-жения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реаль-ного снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложе-ния единым налогом. Объект обложения единым нало-гом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улуч-шение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой ре-гулирующий подход не всегда применим в связи со спе-цификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды пред-принимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы до-ход малого предприятия или натуральный объем про-изведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специ-альный налоговый режим» и соответствующие им гла-вы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8