Технические резервы в страховой компании - (реферат)

mi - число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты. Вариант 2

Незаработанная премия рассчитывается методом "24-й (двадцать четвертой)", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на коэффициенты для расчета незаработанной премии, приведенные в Приложении Правил.

По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату, 40 % -это половина нетто– премии.

Сумма незаработанной премии по всем договорам данного вида страхования составляет РНП Страховщика по виду страхования. Надо добавить также, что существует метод 1/8 и 1/12, которые, по сути, аналогичны методу 1/24. Выбор метода во многом зависит от специфики вида страхования. Например, при методе 1/24 исходят из того, что все договоры какого-либо месяца заключаются в его середине, на 15-ое число. Наряду с перечисленными методами данный резерв может рассчитываться по заранее оговорённому процентному соотношению от суммы премий, полученных в отчётном периоде при условии, что договоры страхования равномерно заключены в течение отчётного периода и страховой портфель достаточно велик и устойчив. В зависимости от особенностей риска, принимаемого на страхование, эти проценты могут быть различны. Например, во Франции он законодательно установлен в размере 36 %, в Италии–35 %. Такие проценты связаны с определённой структурой Брутто-ставки, которая берётся априори исходя из эмпирических и статистических данных. В структуре Брутто-ставки на нетто-ставку относят 72 %, а на нагрузку соответственно 28 %, где РНП=Нетто-ставка/2, т. е. РНП= 36 % от суммы премий, полученных в отчётном квартале.

В России данный метод использовать нецелесообразно ввиду, как правило, нестабильных страховых портфелей, которые формируют отечественные страховые организации. Возникают те же проблемы, что и с нормативным методом.

Резерв заявленных, но неоплаченных убытков или Резерв неоплаченных убытков (РНУ).

Этот резерв формируется страховой организацией по убыткам, которые были заявлены страхователем, но по какой-то причине не были урегулированы до конца отчётного периода. РЗУ рассчитывается как величина заявленных убытков за отчётный период (зарегистрированных в Журнале убытков) минус урегулированные убытки в отчётном периоде плюс неурегулированные убытки за периоды, предшествующие отчётному, плюс расходы на урегулирование убытков в размере 3 % от заявленных, но не урегулированных убытков за отчётный период. Причём если величина убытка по отдельно взятому договору не определена, то берётся максимально возможный ущерб в пределах страховой суммы.

Если по определённому виду страхования имеется хорошо сбалансированный портфель и количество страховых случаев одного типа является довольно значительным, то может быть использован следующий метод: число неурегулированных заявленных страховых случаев умножается на ожидаемый средний размер убытков и вычитается сумма оплаченных убытков в течение отчётного периода. По наиболее крупным убыткам расчёты осуществляются по каждому договору страхования индивидуально. Оставшаяся часть резервы после урегулирования претензии по какому-либо договору относится на финансовый результат.

Резерв произошедших, но не заявленных убытков. (РПЗУ). (IBNR – incured but not reported).

Резерв произошедших, но незаявленных убытков предназначен для обеспечения выполнения Страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых Страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату. Величина РПНУ исчисляется: в размере 10 процентов от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год; - в размере 10 процентов от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал. Целесообразно также рассчитывать данный резерв на основе статистической информации, например по размерам такого резерва за предыдущие несколько лет и его динамике. Однако такой подход возможен только в случае, когда деятельность компании проходит в стабильной макроэкономической ситуации, т. е. отсутствуют значительные общеэкономические потрясения, и незначительной инфляции.

Отличительной чертой таких резервов является длительность урегулирования и значительные размеры ущерба.

    Резерв катастроф.

Резерв катастроф предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования. РК формируется по видам страхования, по договорам, условиями которых предусмотрены обязательства Страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии. В силу своей редкости и уникальности (раз в 50-100 лет) подобные события не укладываются в статистику, и поэтому практикуется экспертная оценка необходимой величины резерва катастроф и времени его накопления.

Резервы катастроф могут использоваться только в тех случаях, когда специальными решениями органов власти произошедшее событие признано катастрофой. Порядок, условия формирования и использования РК также определяются Страховщиком и согласовываются с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

На сегодняшний день существует ряд проблем, которые до сих пор не решены российским законодателем. Например, во Франции каждый страховщик, проводящий виды страхования, по которым убытки могут иметь катастрофический характер, перечисляет часть страховой премии по этим видам страхования в единый резерв катастроф. Затем при реализации риска, если уполномоченный государственный орган квалифицирует его как катастрофу, страховщик получает из резерва катастроф средства для покрытия убытков безвозмездно. В России отсутствует полноценная концепция компенсации последствий катастроф [14 из Лекций по предмету “Теория Страхования”; читала Л. А. Орланюк Малицкая; 2000г. ]. Т. е. , на мой взгляд, в лучшем случае непонятна роль государственных и негосударственных страховых компаний в процессе ликвидации последствий катастроф, а в худшем ни те, ни другие не принимают здесь участия в должной мере. Хотя в Федеральном законе от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" и указывается страховой фонд в качестве источника средств, но конкретного порядка осуществления расчётов нет. К тому же каждый субъект федерации может самостоятельно регулировать размеры специальных ликвидационных резервов и порядок их восполнения, что не способствует созданию единой, с чёткими правилами, прозрачной системы по ликвидации последствий катастроф. Частично этим занимается Министерство по Чрезвычайным Ситуациям, но оно финансируется за счёт бюджетных средств. Т. е. можно говорить о том, что фактически страховой механизм участвует здесь лишь на микроуровне, но и на практике страховые организации не стремятся сформировать этот вид резерва. Данный резерв в основном может быть сформирован страховой организацией в случаях, когда необходимо“скорректировать”размер налогооблагаемой базы в целях финансового планирования. Т. е. фактически речь идёт о минимизации налогообложения.

Резерв колебаний убыточности (РКУ) или Резерв отложенных выплат.

Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов Страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяются Страховщиком и согласовываются с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Известна методика расчёта резерва с использованием коэффициента отчислений в РКУ:

    РКУ = ( Ур - Уф ) * СБП * К
    или
    РК = ( Ур - Уф ) * ЗСП * K;
    где :

Ур –ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчёте страхового тарифа;

Уф –фактически сложившаяся убыточность страховой суммы за отчётный период по виду страхования;

СБП – страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде; ЗСП – заработанная страховая премия; ЗСП = БСП(баз. стр. премия) - РНП К – коэффициент отчислений в РКУ (0, 5);

    В свою очередь Уф = (Вф + РЗУ + РПНУ)/ОС;

Вф –фактические выплаты, произведённые по договорам страхования, заключённым за отчётный период;

ОС –общая страховая сумма по договорам страхования, заключённым в течение отчётного периода. Трудность данного метода состоит в определении ожидаемого уровня убыточности, что трудно сделать в российских непредсказуемых условиях. Так, например, в Германии практикуется определение данного резерва как в 6-кратном размере среднеквадратического отклонения показателя убыточности страховой суммы за последние 15 лет. В Германии этот резерв используется в двух случаях:

При страховании отраслей и предприятий, имеющих сезонный характер Если тариф жёстко фиксирован надзорными органами.

В России пока достаточно согласования с надзором для создания резерва отложенных выплат.

    I. 4 Бухгалтерский учёт технических резервов.

Для учёта операций, проводимых с резервом незаработанной премии, используется счёт 91“Резерв не заработанной премии”в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Аналитический учёт по счёту 91-ому ведётся по каждому виду страхования отдельно. Правилами формирования резервов, предусмотрены специальные формы, где осуществляется расчёт размеров данного резерва:

Форма №5 (РНП, рассчитанный методом “24-ой” по 1-ой учётной группе). Форма №7 (РНП, рассчитанный методом “Pro rata temporis” по 1-ой учётной группе). Форма №8 (РНП, рассчитанный по 2-ой учётной группе).

    Форма №9 (РНП, рассчитанный по 3-й учётной группе).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций по кредиту данного субсчета, в корреспондции с 49-1 (Результат изменение резерва не заработанной премии на конец отчётного периода), отражается сумма РНП на конец отчётного периода.

Проводкой Дебет сч. 91 – Кредит сч. 49-1 отражается сумма РНП на конец предыдущего отчётного периода Надо отметить, что 91 счёт корреспондирует только с 49. При этом если 91-ый счёт кредитуется, то это означает начисление резерва, если же операция обратная, т. е. 91-ый счёт дебетуется, то проводится высвобождение резерва. При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 49-I "Результат изменения резерва незаработанной премии" на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

    Дебет сч. 80 — Кредит сч. 49-1.

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) и Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ)в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций учитываются на субсчетах 93-1 и 93-2 соответственно. Аналитический учёт по субсчётам 93-2, 93-1 ведётся отдельно по каждому виду страхования. Субсчёт 93-2 корреспондирует с субсчётом 49-3, а 93-1 с субсчётом 49-2 аналогично РНП.

Правилами формирования страховых резервов предусмотрена специальная форма № 11, где осуществляется расчёт РПНУ. Результат изменения РПНУ и РЗУ списывается на 80 счёт через субсчёта 49-3, 49-2.

Надо отметить, что учёт резервов ведётся только в национальной валюте РФ (Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 129–Ф. З. от 21 октября 1996 г. ) на основании пересчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком России на дату совершения операции. Учёт необязательных к формированию технических резервов: резерва катастроф и резерва колебания убыточностиведётся на субсчетах 93-3 и 93-4 соответственно. Расчёт резервов проводится страховщиком при определении финансовых результатов от проведения страховой деятельности по каждому виду страхования по состоянию на отчётную дату. Данные субсчета корреспондируют только с субсчетами 49-4 и 49-5, при определении финансовых результатов сальдо по субсчетам 49-4 и 49-5 списывается на 80-ый счёт аналогично РНП. Резерв катастроф и резерв колебания убыточности начисляется только по прямым договорам страхования, т. е. участие перестраховщика в данных резервах не определяется, перестраховщик формирует их самостоятельно.

При формировании страховщиком самостоятельно иных видов технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования по согласованию с Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ, открываются дополнительные субсчета для обобщения информации о формировании и использовании соответствующих страховых резервов. Отчёт о сформированных страховых резервах представляется в контрольный орган в составе годового бухгалтерского отчёта.

I. 4/1 Расчёты с перестраховщиком по долям в резервах по договорам, переданным в перестрахование.

Для учёта доли перестраховщика в РЗНУ используется счёт 37-2 (“Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование”), где цедентом учитывается доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков.

Доля перестраховщика в РЗНУ будет пропорциональна доле взятого на удержание риска, при этом цедент отражает эту долю проводкой:

    Дебет 37, 2 – Кредит 49-2 – в размере доли перестраховщика.

После выплаты или отказа от выплаты страхового возмещения страховщик делает запись: Дебет 93-1 – Кредит 49-2 на полную сумму страхового возмещения, включая долю перестраховщика и расходы на урегулирование убытка. Следующей проводкой будет: Дебет 49-2 – Кредит 37-2 на сумму доли перестраховщика в резерве независимо от того, произвёл перестраховщик выплату, предусмотренную договором перестрахования, или нет. Иных вариантов корреспонденции субсчёта 37-2 не предусмотрено.

В свою очередь перестраховщик по РЗНУ формирует резервный фонд – Дебет 49-2 -Кредит 93-1, а при наступлении страхового случая Дебет 24 (“Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование”) - Кредит 72 (“Расчёты по рискам, переданным в перестрахование”) и одновременно Дебет 72 – Кредит 51/52. Тут же высвобождается часть сформированного ранее перестраховщиком резерва Дебет 93-1 – Кредит 49-2. Для учёта доли перестраховщиков в РНП и РПНУ предусмотрены субсчета 37-1 (“Доля перестраховщиков в РНП”) и 37-3 (Доля перестраховщиков в РПНУ”). Для данных резервов доля перестраховщика будет рассчитываться как: (Сумма страховых премий, переданных в перестрахование минус комиссия по договору перестрахования)/Сумма базовых страховых премий по договорам прямого страхования.

    Проводками: Дебет 37-1 – Кредит 49-1
    Дебет 37-3 – Кредит 49-3

отражается доля перестраховщиков в соответствующих резервах на конец отчётного периода.

    Проводками: Дебет 49-1 – Кредит 37-1
    Дебет 49-3 – Кредит 37-3

отражается сумма доли перестраховщиков на конец предыдущего отчётного периода. Впоследствии сальдо по 49-ому счёту списывается на 80-ый счёт. Иных вариантов корреспонденции субсчетов 37-1 и 37-3 не предусмотрено. Необязательные технические резервы (Резерв колебания убыточности и Резерв катастроф) формируются цедентом и перестраховщиком самостоятельно, при необходимости, поскольку они создаются для снижения рисков функционирования организации в целом.

    II. Страховые резервы как источник инвестиционных ресурсов.
    II. 1 Инвестиционные возможности страховых компаний.

Страницы: 1, 2, 3, 4