Ценные бумаги РФ - (диплом)

Учет расчетов организаций-покупателей с организациями - поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Для учета обычных расчетов открывается субсчет “расчеты в порядке инкассо” (с подразделением расчетов на срочные, просроченные и т. п. ).

Для учета векселей, выданных в обеспечение обязательств, необходимо ввести на счете 60 следующие субсчета: “Векселя выданные”, “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

При передаче организацией-покупателем как векселедателем простого векселя или при акцепте переводного векселя как плательщиком делаются следующие записи: - расчеты с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” переносятся внутренними записями на субсчет “Векселя выданные” (или же сразу отражаются в размере вексельной суммы на данном субсчете, если данная операция оформляется векселем при поступлении счета поставщика);

- одновременно стоимость векселя отражается на забалансовом счете 009 (по учету выданных простых векселей).

Погашение задолженности, обеспеченной выданным (или акцептованным переводным) векселем, производится записью:

дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 51 (50, 52.... ).

Одновременно списывается стоимость векселя с забалансового счета 009. Много вопросов у бухгалтеров возникает в случае включения в вексельную сумму процента. В связи с этим у организации-покупателя возникают дополнительные расходы, связанные с необходимостью его уплаты.

В соответствии с подпунктом “с” пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений) в

себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям, а также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным ценностям указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в составе стоимости данных ценностей, использованных на производство (пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации). В связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие записи: Дебет 10 (12, 41.... )

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на сумму ценностей (работ, услуг) с учетом процента;

    Дебет 20 (23, 25, 44.... )

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на стоимость работ и услуг с учетом процента.

Организация может в целях равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм процентов, причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их стоимость с кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае организация в течение срока действия векселя должна списать сумму процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита счета 31.

В случае неуплаты задолженности в установленный срок задолженность внутренними записями по счету 60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

Списание кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже. Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем порядке.

5. 6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

В зависимости от метода определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах). Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением задолженности на срочную и просроченную). Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”. В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств. При получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на субсчет “Векселя полученные”.

Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке: Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо” - на сумму счета;

    Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
    Кредит 83 - на сумму процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате: во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента. Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную стоимостьтоваров (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму процента.

Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя. При оплате векселя в учете организации-продавца записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке: Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;

    Дебет 83 Кредит 80 - отражение суммы процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате: Дебет 50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость продукции (работ, услуг); Дебет 50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю; Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае неполного поступления средств по векселю на неполученную сумму делается дополнительная запись на использование чистой прибыли:

    Дебет 81 (88) Кредит 46.

Одновременно по оплате продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается задолженность по векселю.

При отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет “Претензии по векселям”.

Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов) солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате сумма задолженности в размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83. При налогообложении операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки. Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

. Затронутые в дипломе вопросы показывают, что данная тема просто неисчерпаема. Государство предполагает и далее продолжать выпуск новых ценных бумаг. Так в скором времени должны быть выпущены трехлетние облигации с полугодовым повышенным купонным доходом, который будет выплачиваться за счет сокращения расходов на техническое обслуживание купонов. Сегодня эти расходы составляют 2, 6 процента стоимости займа. Появятся ОФЗ с постоянным купоном, вырускаемые для продажи любому инвестору.

Уже практически осуществлен выпуск внешнего облигационного займа и что любопытно без регистрации в РФ проспекта эмиссии. Определено, что выпуск внешнего облигационного займа, а также погашение основного долга и уплата процентов по нему осуществляются в долларах США. Уже опубликовано совместное письмо МФ РФ № 1-35/105 и ГНС РФ № ПВ-6-08/795 от 18. 11. 96г. “О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996г. ”, предусматривающего ряд налоговых заградительных мер по проникновению данных ценных бумаг на территорию России.

Государственной Думой в первом чтении одобрена идея о введении налога на операции с государственными ценными бумагами. Вряд ли он будет иметь большое значение и предельно понятно, что этот налог войдет в цену заимствования. Он только прибавит работы с точки зрения оформления документов в бухучете и при его расчете в целях налогообложения. Минфин РФ уже предполагает закладывать в цену 15 процентов.

    Так что скучать не придется.

В большей части это связано с тем, что нормативная правовая база, регулирующая рынок ценных бумаг, отстает от жизни. Особенно это ярко проявляется при рассмотрении нормативной базы по бухгалтерскому учету вексельных операций . Многочисленная “нестыковка” налогообложения и элементов бухгалтерского учета, но, увы, многочисленные письма и разъяснения не спасают ситуацию. Необходим Закон “О ценных бумагах”, который бы обеспечил единообразное понимание и правовое регулирование отношений, возникающих в процессе воплощения прав в форме ценных бумаг.

Необходимо нормальное налоговое законодательство (Налоговый Кодекс), а не постоянное его изменение, включая и Указы Президента, с целью латания дыр бюджета.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен в действие Законом РФ от 30. 11. 94г. №52-ФЗ.

Федеральный Закон от 22. 04. 96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”. Федеральный Закон от 26. 12. 95г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Федеральный Закон от 21. 11. 96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Закон Российской Федерации от 27. 12. 91г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями. Федеральный Закон от 18. 10. 95г. № 158-ФЗ “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.

Закон Российской Федерации от 06. 12. 91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями.

Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24. 06. 91 г. №1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте”

Указ Президента РФ от 11. 06. 94г. № 1233 “О защите интересов инвесторов”. Постановление Правительства РФ от 08. 02. 93г. № 107 “О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций” с последующими изменениями и дополнениями.

Постановление Правительства РФ от 15. 05. 95г. №458 “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.

Постановление Правительства РФ от 26. 09. 94г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.

Постановление Правительства РСФСР от 28. 12. 91г. № 78 “Об утверждения положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР. Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств (утверждено МФ РФ 21. 10. 94г. № 140 с изменениями от 09. 03. 95г. № 21). Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 26. 12. 1994г. № 170 с последующими изменениями и дополнениями.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом МФ СССР от 01. 11. 91г. с последующими изменениями и дополнениями.

“О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г. ” Приказ МФ РФ от 27. 03. 96г. № 31. “ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ МФ РФ от 19. 10. 95г. № 115.

Письмо МФ РФ от 31. 10. 94г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах педприятиями за поставку товаров, выполненые работы и оказанные услуги” с изменениями от 16. 07. 96г. № 62.

Указание ГНС РФ от 09. 03. 93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23. 02. 93г. № 05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям” .

Письмо ГНС РФ и МФ от 13. 06. 95г. № 53 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом”.

Письмо ГНС РФ от 07. 09. 95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05. 09. 95г. № 1-35/12 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации”.

Письмо ГНС РФ от 29. 06. 95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30. 06. 95г. № 66 “О порядке применения льгот по налогообложению доходов от операций с казначейскими обязательствами (КО)”

Письмо ГНС РФ от 29. 06. 95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении юридических лиц при операциях с векселями”.

Белов В. А. “Ценные бумаги в российском гражданском праве” Москва, Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 1996г.

Волков Н. Г. “Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и призводными ценными бумагами” Главбух № 10 1996г. Волков Н. Г. “Учет ценных бумаг” Главбух № 4 1996г.

Златкис Б. И. “Нездорово, когда деньги вливаются в одну корзину” Экономика и жизнь № 46 1996г.

Кремлев А. “Налогообложение операций с государственными ценными бумагами” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 39 - 41 1996г.

Лоскутов А. “Налогообложение операций ценными бумагами” Экономика и жизнь №№ 16 - 20 1996г.

Тылькевич М. В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва, Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение” № 3 1996г.

Фельдман А. А. “Вексельное обращение” Москва, ИНФРА-М, второе издание, 1995г. Фельдман А. А. “Вексельный ассортимент на российском рынке” Экономика и жизнь № 21 1996г.

Хабарова Л. П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ)” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский Бюллетень”, книга II, 1996г.

Хабарова Л. П. “Учет и налогообложение операций с векселями” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.

Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.

Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг” Финансовая газета № 47 1996г.

    Таблица 1
    Разграничение облигаций, сертификатов и простых векселей
    Параметр
    Облигация
    Сертификат
    Простой вексель
    Наименование
    Любое
    Банковский (депозитный или сберегательный) сертификат
    Только “вексель”
    Выпуск
    Только массовый
    Массовый или индивидуальный
    Только индивидуальный
    Эмитент
    Коммерческие организации
    Коммерческие банки
    Физические и юридические лица
    Возможность выпуска бумаг со сроком “до востребования”
    Отсутствует
    Отсутствует
    Имеется
    Срок обращения
    Три года и более
    До одного года
    Любой
    Право получения номинальной стоимости
    Не ранее предусмотренного в бумаге срока
    В предусмотренный срок или досрочно
    Не ранее предусмотренного в бумаге срока
    Право получения процентного вознаграждения
    По оговоренной в бумаге ставке, с равной периодичностью

По оговоренной в бумаге ставке, единовременно или при погашении Только по бумагам с неопределимым в момент выпуска сроком исполнения по оговоренной в бумаге ставке

    Иные варианты воплощаемых прав
    Возможны
    Возможны
    Лишают документ силы векселя
    Правовое регулирование
    Нормы гражданского права
    Нормы гражданского права
    Специальные нормы (норма вексельного права)
    Таблица 2

Налогообложение юридических лиц при операциях с государственными ценными бумагами (без учета инвестиционных институтов)

    № п/п
    Виды ценных бумаг
    Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли
    Налог на прибыль
    Налог на операции с ценными бумагами
    НДС
    Налог на имущество
    Налог на пользователей автомобильных дорог
    Налог на содержание жилищного фонда
    Доход по дисконту (ставка 35%)
    Купонный доход (налог на процент)
    1
    2
    3
    4
    5
    6
    7
    8
    9
    10
    1
    ГКО

1. Инструкция ГНС РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” №37 от 10. 08. 95г. (п. 2. 7)

2. Указание МФ РФ № 05-01-04 от 23. 02. 93г. и ГНС РФ № ВГ-4-01/28 ан нет

    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    2
    ОФЗ
    Письмо МФ РФ и ГНС РФ № 53 от13. 06. 95г.

Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД)

    нет
    нет
    нет

нет [? в случае неиспользования счета 31“Расходы будущих периодов” при отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке облигации] нет

    нет
    3
    ОСЗ
    Письмо МФ РФ
    №1-35/12 от 05. 09. 95г.
    и ГНС РФ
    № НП-6-1/477
    от 07. 09. 95г.

Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД)

    нет
    нет
    нет
    нет1 [1 ]
    нет
    нет
    4
    КО

Письмо МФ РФ № 66 от30. 06. 95г. и ГНС РФ № НП-6-01/355 от 29. 06. 95г. 1. Положительная разница между номиналом и ценой покупки (ниже номинала). 2. Положительная разница между ценой продажи (выше номинала) и текущим курсом на дату продажи

3. Положительная разница между ценой продажи и ценой покупки (обе цены ниже номинала

Льготируется положительная разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала

    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    Таблица 3

Объем государственного внутреннего долга по ГКО - ОФЗ в1996. , в миллиардах рублей

    Таблица 4

Налогообложение юридических лиц при операциях с финансовыми (банковскими) векселями (без учета инвестиционных институтов)

    {процентные векселя}
    № п/п
    Характер операции

Нормативные документы, регулирующие налогообложение прибыли и добавленной стоимости

    Налог на прибыль
    Налог на операции с ценными бумагами
    НДС
    Налог на имущество
    Налог на пользователей автомобильных дорог
    Налог на содержание жилищного фонда
    ( НДС по необходимости)
    Доход по дисконту (ставка 35%)
    Доход в виде процента (ставка-15%)
    1
    2
    3
    4
    5
    6
    7
    8
    9
    10
    1
    Приобретение:
    -у банка
    -у посредника

1. Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты НДС” №39 от 11. 10. 95г. (п12. ж)

    нет
    нет
    нет
    нет
    да
    (Д81
    К76)
    нет
    нет
    нет
    2
    Погашение

1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08. 12. 93г. и № 01-05-12/278 от 09. 0694г. Прибыль в виде положительной разницы между ценой покупки и номиналом да

    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    3

Получение векселя за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

    1. то же п. 2
    2. Инструкция ГНС РФ №37 от 10. 08. 95г. (п. 2...4)
    3. Инструкция ГНС РФ №39 от 11. 10. 95г. (п. 9)

1. Прибыль в виде положительной разницы между ценой продукции и номиналом (при погашении)

2. Отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу да

    при погашении
    нет
    да
    нет
    да
    да
    4
    Релизация с целью получения оборотных средств

1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08. 12. 93г. и № 01-05-12/278 от 09. 0694г. 1. Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки нет

    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    5
    Получение штрафа и пени по иску
    1. Инструкция ГНС РФ №37 от 10. 08. 95г.
    штрафы и пени
    да
    нет
    нет
    нет
    нет
    нет
    6
    В качестве аванса за поставку продукц.
    . Инструкция ГНС РФ №39 от 11. 10. 95г. (п. 9)
    нет
    нет
    нет
    да
    нет
    нет
    нет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8