Ценные бумаги РФ - (диплом)

Но с учетом сказанного ранее, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ и ОСЗ, закрепленные нормативными актами, считаю разумным применять для учета уплаченного НКД другие счета Плана счетов бухгалтерского учета. Например, счет 83 “Доходы будущих периодов” (отсутствует при определении налогооблагаемой базы налога на имущество) - отдельный субсчет, подобно отражению на сч. 83-4 курсовых разниц. По кредиту будет отражаться полученный НКД при реализации облигации в корреспонденции со сч. 48, а по дебету - уплаченный НКД (приобретение облигации) в корреспонденции со сч. 76. Естественно, возможны и другие варианты. Тогда обстоятельства для уплаты налога на имущество по данным основаниям отпадают.

    4. 3 Налог на операции с ценными бумагами

Федеральным Законом от 18 октября 1995г. № 158-ФЗ были внесены изменения в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”. Настоящий Федеральный Закон вступил в силу с 24 октября 1995г. и отменил уплату налога в размере 1 руб. с каждой 1000 руб. при покупке государственных ценных бумаг. Объектом обложения теперь является только номинальная сумма выпуска, заявленная эмитентом.

Таким образом, налогообложение при заключении договора купли - продажи отменено.

4. 4 Налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы

Согласно Инструкции ГНС РФ от 15. 05. 95г. № 30 с последующими изменениями и дополнениями “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов) В Инструкции ГНИ по г. Москве от 31. 03. 94г. №4 “О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы” предусмотрено, что объектом обложения этим налогом также является объем реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения под объемом реализации продукции (работ, услуг) здесь понимается выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая, исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов). По заготовительным, торгующим и снабженческо-сбытовым организациям налог исчисляется от валового дохода, а не товарооборота.

В Законе РФ от 27. 12. 91г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что доходы по операциям с ценными бумагами относятся не к выручке от реализации продукции (работ, услуг), а к доходам от внереализационных операций. В п. 6 ст. 2 Закона установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Доходы предприятий от операций с государственными ценными бумагами: 1) не включаются в показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), показываемых по статье 010 - доходы, учитываемые на счете 46 для определения финансовых результатов - при заполнении формы 2 “Отчет о финансовых результатах” (приказы МФ РФ от 19. 10. 95г. №115 и от 27. 03. 96г. №31); 2) входят в состав дохода от внереализационных операций и отражаются в “Отчете о финансовых результатах”:

    а) по строке 060 “Проценты к получению” - отражаются суммы

причитающихся к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п. , учитываемых на сч. 80 (приказ МФ РФ от 27. 03. 96г. №31);

б) по строкам 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций” и 071 (приказ МФ РФ от 19. 10. 95г. №115). ;

3) находят свое отражение через сч. 48 в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов в корреспонденции со сч. 80.

Помимо этого, приказом МФ РФ от 19. 10. 95г. №115 (п. 3. 9) предусмотрено, что организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т. п. , дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражает записью по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, то есть минуя счета реализации 46, 47, 48. Вывод из всего вышесказанного - коммерческие организации не подлежат обложению этими налогами, если они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Исходя из всего изложенного в данной главе можно сделать следующие выводы: 1. Льготирование доходов предприятий от операций с государственными ценными бумагами прямо предусмотрено только в части налога на прибыль с учетом некоторых особенностей, которые были изложены выше.

2. Налогом на добавленную стоимость не облагаются операции, связанные, с обращением всех видов ценных бумаг вне зависимости от того, являются ли они государственными или нет, за исключением тех случаев, когда их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и когда доходы по государственным ценным бумагам получены от оказания брокерских и иных посреднических услуг.

3. Хотя в нормативных документах прямо предусмотрено освобождение только кредитных организаций от налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы в части доходов по государственным ценным бумагам, однако и доходы предприятий по государственным ценным бумагам также не подлежат обложению этими налогами в связи с тем, что такие доходы не включаются в облагаемый оборот. 4. По изложенным выше основаниям государственные ценные бумаги, принадлежащие предприятию, также не облагаются налогом на имущество и налогом на операции с ценными бумагами.

Сводная таблица 2 по налогообложению государственных ценных бумаг приведена в приложении.

    ГЛАВА 5
    УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
    5. 1 Операции с финансовыми векселями

Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые вложения с целью получения дополнительных доходов. В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются, как излагалось ранее, на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения до 1 года) или на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения более года).

Указом Президента РФ от 11 июня 1994г. № 1233 “О защите интересов инвесторв” с изменениями от 4 ноября 1994г. ограничен перечень организаций, имеющих право выпуска финансовых векселей.

Пункт второй данного Указа гласит: “Установить, что юридические лица могут осуществлять привлечение на условиях срочности, возвратности и платности, а также публично предлагать осуществить такое привлечение денежных средств граждан и юридических лиц, круг которых не ограничивается и персональный состав которых не может быть заранее определен, только при наличии соответствующей лицензии, предусмотренной законодательством РФ для банков и кредитных учреждений или страховщиков или инвестиционных институтов”.

    5. 2 Приобретение финансовых векселей

Поступление финансовых (банковских) векселей на предприятия и организации осуществляется, как правило, по двум каналам.

    Первый канал.

Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных доходов. Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения заемных средств банками. Векселя могут быть как процентными, так и дисконтными. Проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются при их погашении.

Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде процентов, сумма которых указана в самих векселях, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогообложения данных доходов регламентируется разделом VI инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет, налога на прибыль предприятий и организаций” № 37 от 10 августа 1995 г.

Налоги с данных доходов предприятий взимаются по ставке 15% у источников этих доходов и зачисляются в доход федерального бюджета. Уплата налога с указанных доходов производится источником выплат этих доходов в 10-дневный срок с момента наступления срока выплаты.

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Например, приобретен банковский процентный вексель номинальной стоимостью 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, процент по векселю составляет 120% годовых.

    Дебет счета 58 на сумму 10 млн. руб.
    приобретение банковского векселя
    Кредит счета 51 по номиналу

Процентный вексель может быть приобретен ниже или выше номинала. Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Например, приобретен банковский вексель (номиналом 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, с процентами по векселю 120% годовых) за 8 млн. руб. Дебет счета 58 на сумму 8 млн. руб.

    Кредит счета 51

Погашение, как и реализация финансовых векселей, осуществляется через счет 48 “Реализация прочих активов”.

1. Списывается первоначальная стоимость финансового векселя:

    Дебет счета 48 на сумму 10 млн. руб.
    при приобретении
    Кредит счета 58 векселя по номиналу
    Дебет счета 48 на сумму 8 млн. руб.
    при приобретении
    Кредит счета 58 векселя ниже номинала

2. Поступление денежных средств в размере номинальной стоимости векселя: Дебет счета 51 на сумму 10 млн. руб.

    Кредит счета 48

3. Начисление процентов по векселю (120% годовых за 6 месяцев обращения от номинальной стоимости векселя 10 млн. руб. ):

    Дебет счета 51 начисление
    процентов по векселю
    Кредит счета 76 - 6 млн. руб. за минусом налога
    4. Определение финансового результата от погашения векселя:
    Дебет счета 48 2 млн. руб. (данная
    сумма в полном объеме

Кредит счета 80 включается в налогооблагаемую базу по прибыли) Данная норма закреплена Письмом МФ РФ от 08. 12. 93г. № 142 и ГНС РФ от 08. 12. 93г. № НП-4-01/196н (в редакции от 23. 09. 94г. ) “О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг” и Письмом ГНС РФ от 09. 06. 94г. № 01-05-12/278 “О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями”, а именно, “доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке”.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) данная сумма должна быть отражена по строке 090 “Прочие операционные доходы”.

5. Включение процентов по векселю в состав внереализационных доходов:

Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога Кредит счета 80

В отчете о финансовых результатах данная сумма отражается по строке 060 “Проценты к получению”.

При расчете налога на прибыль проценты, полученные по векселям, исключаются из налогооблагаемой базы, так как налоги с указанных доходов удержаны у источников выплат этих доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 58 (06), переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”.

    Дебет счета 63 оформлен протест по векселю
    Кредит счета 58

В соответствиим с пунктом 48 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: 1) сумму переводного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;

2) проценты в размере шести со дня срока платежа (6% годовых); 3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;

    4) пеню в размере 3% со дня срока платежа (3% годовых).

Необходимо обратить внимание на то, что взыскать с ответчика можно только то, что указано в пункте 48 Положения. Договоры купли-продажи при передаче прав по векселю нормативными актами, регулирующими вексельное обращение, непредусмотрены. Например, предъявлен иск на процентный вексель (номинальная стоимость векселя 10 млн. руб. , срок обращения 6 месяцев, процент по векселю 120% годовых). Издержки по иску составили 400 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма предъявленного иска отражается следующими записями:

1. Дебет счета 63 претензии на сумму номинала векселя (10 млн. руб. ) Кредит счета 58

2. Дебет счета 63 на сумму процентов по векселю, Кредит счета 80 признанных векселедателем.

    Из налогооблагаемой базы по прибыли
    данная сумма исключается (6 млн. руб.
    за минусом налога)
    3. Дебет счета 63 на сумму издержек
    Кредит счета 76 (400 тыс. руб. )
    4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%
    Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
    5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%
    Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа

Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую базу по прибыли, т. е. облагаются налогом на прибыль по основной ставке - до 35% (43%):

6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам Кредит счета 63 по претензиям

Второй каналпоявления финансовых векселей на предприятиях и в организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда. Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г. ” и приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г. ” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” для определения финансовых результатов от реализациипо моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору. ”

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.

На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8