Упрощенная система налогообложения малого предприятия

· необходимость, при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету 2004 году по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным)2005 году;

· возможность принять в расходы убыток полученные при применении общей системы налогообложения;

· доходы и расходы определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы аверсов на длительный срок.

Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу

хозяйствующих субъектов, и по этому многие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Налогоплательщики, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактически означает, что они:

- являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;

- выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ (ст.147 и 161 НК РФ); -исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ (ст.309 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы:

При выборе в качестве объекта налогообложение доходы величина налога зависит:

· От величины доходов;

· От суммы начисленных страховых взносов в ПФР;

· От суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности(ПВНТ).

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, не могут после перехода на УСН принять к вычету (или иным способом учесть в составе расходов) суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Кроме того, с 1 января2005года такие налогоплательщики автоматически изменят объект налогообложения. В силу ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в части 2-ой НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах”.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложение доходы, уменьшенные навеличину расходов:

Сумма единого налога зависит:

· от величины доходов;

· от величины расходов;

· Ст.346 п.16 НК РФ «Налоговый кодекс Российской федерации» - ст.346 п.16 содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящей из 23-х позиций:

1) Расходы на приобретение основных средств (с учетом п.3 настоящей статьи НК РФ);

2) Расходы на приобретение нематериальных активов;

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) Аренды (в том числе лизинговые) платежи за аренду (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) Материальные расходы;

6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) Расходы на обязательное страхование работников и имущества в соответствии с законодательством РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаях и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;

8) Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

9) Проценты, уплачиваемые за предоставлении в использовании денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с уплатой услуг, оказанного кредитными организациями;

10) Расходы на обеспечение пожарной - безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанью охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности;

11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных правительством РФ;

13) Расходы на командировки;

14)Плата нотариусу за нотариальное оформление документов;

15)Расходы на аудиторские услуги;

16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17) Расходы на канцелярские товары;

18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) Расходы, связанные с приобретением право на использование программ ЭВМ и баз данных по договоренности с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) Расходы на подготовку и освоения новых производств, цехов и агрегатов;

22) Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346с законодательством РФ 16НК РФ ).

Налоговый расход определяется по формуле:

НР = (Д - Р) х 15%,

Где НР - налоговые расходы;

Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;

Р - расходы учитываемые в целях налогообложения.

Список расходов, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу по результатам хозяйственной деятельности:

- расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг;

- суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

- сумма выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и многие другие расходы;

Также уплачивается минимальный налог:

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения в общем порядке, оказалась ниже, чем сумма минимального налога, либо отсутствует налоговая база. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивают сумму убытка, которые может быть перенесен на будущие в установленном порядке. Таким образом, режим минимального налога позволяет в условиях значительной либерализации налогообложения по УСН обеспечить “интересы” бюджета.

1.3 Классификация налогов при переходе на УСН:

Индивидуальные предприниматели, так же как организации, должны уплачивать НДС и налог с продаж в первый квартал применения обычной системы налогообложения по итогам работы за квартал без уплаты пени и штрафов.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, уплачивают следующие налоги и платежи:

1) единый налог;

2) налоги на доходы физических лиц (с сумм, выплачиваемых работающим);

3) транспортный налог;

4) госпошлину;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) таможенные платежи и сборы;

7) плату за землю;

8) лицензионные сборы;

9) налог на рекламу;

10) взносы на обязательное пенсионное страхование;

11) НДС, подлежащей уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

1.4 Переход с упрощенной системы налогообложения:

Законодательство об УСН не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. По этому налогоплательщики, применяющие УСН не в праве до окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, в переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут, осуществляется по общему режиму налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через 1 год.

Пунктами 4и 5 ст.346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случая превышения критериев по объему доходов от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Если по итогам налогового периода доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств нематериальных активов, определяемого в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 мил. руб., налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором было допущено это превышение.

Налогоплательщики, допустившие превышения в вышеуказанных критериях обязаны сообщить об этом налоговым огонам в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором их доход превысил вышеуказанные ограничения.

В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный законодательством РФ о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь созданных организаций, так и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим налогообложения освобождается от уплаты пений и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.

Следовательно, налогоплательщикам - организациям предоставлено право расчетов с бюджетом по фактическим, отчетным данным за квартал, в котором произошел переход на обычный режим налогообложения, по налогу на прибыль, налогу на имущества, НДС, налогу с продаж и ЕСН.

Индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим налоговым законодательством необходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим налогообложения представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за период с момента перехода на обычный режим налогообложения и до конца налогового периода (года).

На основании данной декларации индивидуальному предпринимателю должны быть исчислены и предъявлена авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу от сумм предполагаемых доходов за период работы предпринимателя по обычной системе налогообложения.

Список литературы:

Журнал: Налоговый вестник (за весь период 2003 года);

Журнал: Налоговый вестник (за весь период 2004 года);

Учебник: Д.Г. Черник, П.П. Павлова «Налоги и налогообложение»;

I Доходы и расходы

Страницы: 1, 2