Розробка та використання механізму факторингових операцій
1.4. Оподаткування операцій факторингу
Згідно закону України "Про банки і банківську діяльність" банки мають право здійснювати придбання права вимоги на виконання зобов'язань в грошовій формі за поставлені товари або надані послуги, приймаючи на себе ризик виконання таких вимог і прийом платежів (факторинг).
Законом України "Про фінансові послуги і державне регулювання ринків фінансових послуг" операція факторингу віднесена до фінансових послуг.
Законом України "Про податок на додану вартість" факторинг визначається як операція по переуступці першим кредитором прав вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору (п.1.10). Таким чином, факторинг є спеціальною фінансовою послугою, яка включає ознаки поступки вимоги. Поступка вимоги кредитором іншій особі регулюється ст.197-200 Цивільного кодексу України.
За статтею 197 Цивільного кодексу України поступка вимоги кредитором іншій особі передбачає перехід до набувальника вимоги прав, які забезпечують виконання зобов'язання.
Відповідно Закону України "Про податок на додану вартість" не є об'єктом оподаткування факторингові операції, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, зокрема компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони і деривати (п.3.2.5.).
Відповідно Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" до валютних цінностей належить валюта України, платіжні документи і цінні папери, визначені у валюті України, іноземна валюта, платіжні документи і цінні папери, визначені в іноземній валюті.
Таким чином, аналіз норм чинного законодавства дає можливість вважати, що при здійсненні факторингової операції відбувається придбання банком чинником прав вимоги на виконання зобов'язань в грошовій формі за поставлені товари або надані послуги і об'єктом боргу при цьому є валютні цінності, а саме валюта України. Виходячи з викладеного, вважаємо, що є підстави для застосування норм Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно якому не є об'єктом оподаткування факторингові операції, якщо об'єктом боргу є валютні цінності.
VI. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФАКТОРИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ
№ п/п
|
Зміст операції
|
Дт
|
Кт
|
Примітка
|
|
1.
|
Оприбуткування зобов'язань з фінансування за факторингом (в межах встановленого ліміту)
|
9129
|
9900
|
|
|
2.
|
Облік розрахункових документів, які прийняті до факторингу
|
9800
|
9910
|
номінал
|
|
3.
|
Перерахування постачальнику авансового платежу
|
2030
|
2600
|
на суму визначеного угодою % від суми розрахункових документів*
|
|
4.
|
Перерахування постачальнику авансового платежу за мінусом утриманого дисконту
|
2030
2030
|
2600
3600
|
аванс без дисконту *
сума дисконту
|
|
5.
|
Списання виконаних зобов'язань
|
9900
|
9129
|
на суму фінансування, відображеного за рахунком 2030
|
|
6.
|
Нарахування дисконту (у разі, якщо дисконт не утримується із суми платежу, що перераховується клієнту)
|
2030
|
3600
|
в день перерахування авансу
|
|
7.
|
Амортизація дисконту
|
3600
|
6023
|
в кінці місяця за фактичну кількість днів з фінансування за факторингом, останній запис робиться в день, коли дебітор має сплатити по розрахункових документів
|
|
8.
|
Нарахування процентного доходу
|
2038
|
6023
|
в кінці місяця на фактичну заборгованість за факторингом
|
|
9.
|
Нарахування комісій за додаткові послуги за факторингом
|
3578
3578
|
6111
3622
|
комісія без ПДВ
сума ПДВ
|
|
10.
|
Отримання коштів (виручки) від дебіторів
|
2600, 1200, 3900
|
3739
|
|
|
11.
|
Достроковий викуп клієнтом про авансованих банком розрахункових документів (при отриманні доходу у вигляді дисконту)
|
2600
|
2030
|
|
|
12.
|
Достроковий викуп клієнтом про авансованих банком розрахункових документів (при отриманні доходу у вигляді процентів)
|
2600
|
2030
2038
|
|
|
13.
|
Списання з позабалансового обліку розрахункових документів
|
9910
|
9800
|
на суму отриманих коштів від дебітора або клієнта у разі дострокового викупу
|
|
14.
|
Сплата клієнтом винагороди банку
|
2600
2600
|
2038
3578
|
процентного доходу
комісійного доходу
|
|
15.
|
Розподіл отриманих коштів від дебітора
|
|
|
|
|
|
погашення заборгованості за факторингом
|
3739
|
2030
|
в тому числі і дисконту, якщо він є винагородою банку
|
|
|
перерахування залишку коштів клієнту
|
3739
|
2600
|
перераховується у разі відсутності непогашеної в строк заборгованості *
|
|
16.
|
Перенесення заборгованості на рахунки простроченої у разі неотримання коштів від дебітора в строк (від клієнта в оплату винагороди)
|
|
|
|
|
|
заборгованості з фінансування за факторингом
|
2037
|
2030
|
|
|
|
заборгованості за доходами
|
2039
|
2038
|
|
|
17.
|
Нарахування штрафних санкцій
|
8699
|
8639
|
|
|
18.
|
Формування резерву під прострочені понад 31 день доходи
|
7720
|
2490
|
|
|
19.
|
Визнання заборгованості сумнівною
|
|
|
|
|
|
заборгованості з фінансування за факторингом
|
2093
|
2037
|
|
|
|
заборгованості за доходами
|
2480
|
2039
|
|
|
20.
|
Формування резервів під сумнівну заборгованість
|
7702
7720
|
2400
2490
|
за факторингом
за доходами
|
|
21.
|
Нарахування доходів за сумнівною заборгованістю
|
9603
|
9910
|
|
|
22.
|
Розподіл отриманих коштів від дебітора, або клієнта в порядку регресу
|
|
|
|
|
|
погашення заборгованості за факторингом (у тому числі дисконту - якщо винагорода отримується у вигляді дисконту)
|
3739
3739
|
2037
2093
|
Простроченої
Сумнівної
|
|
|
утримання неустойки
|
3739
|
6397
|
|
|
|
перерахування залишку коштів клієнту
|
3739
|
2600
|
у разі отримання коштів від дебітора
|
|
23.
|
Розформування резервів
|
2400
2490
|
7702
7720
|
за факторингом
за доходами
|
|
24.
|
Списання з позабалансового обліку розрахункових документів (в частині погашеного боргу або перерахування залишкового платежу).
|
9910
|
9800
|
|
|
|
II. Проведення факторингових операцій в системі АКБ «Укрсоцбанк»
2.1. Характеристика банківської установи АКБ «Укрсоцбанк»
Назва банку: Повна - Акціонерно-комерційний банк соціального розвитку “Укрсоцбанк”, скорочена - АКБ “Укрсоцбанк”
Місцезнаходження банку: Україна, 03150, м. Київ , вул. Ковпака,29.
Місцезнаходження філії: Україна, 54001, м. Миколаїв, вул. Фалєєвська,14. Організаційно-правова форма банку: відкрите акціонерне товариство 1.Облікова політика банку.
На підставі банківської ліцензії банк здійснює наступні банківські операції:
· приймання вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб;
· відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них;
· розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик;
· а також такі операції та угоди:
· надання гарантій і поручительств та інших зобов'язань від третіх осіб, які передбачають їх виконання у грошовій формі;
· придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги, приймаючи на себе ризик виконання таких вимог та прийом платежів (факторинг);
· лізинг;
· послуги з відповідального зберігання та надання в оренду сейфів для зберігання цінностей та документів;
· випуск, купівлю, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів;
· випуск банківських платіжних карток і здійснення операцій з використанням цих карток;
· надання консультаційних та інформаційних послуг щодо банківських операцій.
Крім того, відповідно до письмового дозволу Національного банку України, банк здійснює наступні операції:
· операції з валютними цінностями;
· емісію власних цінних паперів;
· організацію купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів;
· здійснення операцій на ринку цінних паперів від свого імені (включаючи андеррайтинг);
· здійснення інвестицій у статутні фонди та акції інших юридичних осіб;
· здійснення випуску, обігу, погашення (розповсюдження) державної та іншої грошової лотереї;
· перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів;
· операції за дорученням клієнтів або від свого імені:
· з інструментами грошового ринку;
· з інструментами, що базуються на обмінних курсах та відсотках;
· з фінансовими ф'ючерсами та опціонами;
· довірче управління коштами та цінними паперами за договорами з юридичними та фізичними особами;
· депозитарну діяльність зберігача цінних паперів;
· діяльність з ведення реєстрів власників іменних цінних паперів.
Стратегічна (генеральна) мета банку на 2006-2009 р.р.:
1. підвищити ринкову частку до 11%;
2. увійти в трійку лідерів по обсягу чистих активів;
3. підвищити ринкову вартість банку більш ніж в 8 разів.
Досягнення фінансових цілей планується шляхом розвитку відносин з клієнтами та фінансовими партнерами, ефективної організації бізнес-процесів, оптимального використання персоналу та технологій.
За переліком видів послуг, які надаються, та груп клієнтів, що ними користуються, а також сферами застосування залучених ресурсів і власного капіталу та, відповідно до Статуту, АКБ “Укрсоцбанк” є універсальною кредитно-фінансовою установою; протягом звітного періоду банк здійснював банківську діяльність на підставі законодавчих і нормативних актів, що регулюють банківську діяльність в Україні, в тому числі отриманої від Національного банку України ліцензії за №5 від 29 грудня 2001 року, дозволу №5-2 від 29 липня 2003 року та додатка до дозволу №5-2 від 29 липня 2003 року. Зазначені ліцензія та дозвіл дозволяють банку здійснювати всі операції, передбачені нормами статті 47 Закону України “Про банки і банківську діяльність”.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|