Порядок учета полученных кредитов и анализ кредитоспособности предприятий
Таблица 7 - График гашения кредита
Дата погашения обязательства
|
Сумма процентов, руб.
|
Сумма погашения кредита вместе с процентами, руб.
|
|
27.02.2004
|
13808,2
|
180474,87
|
|
31.03.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
|
30.04.2004
|
14794,5
|
181461,16
|
|
31.05.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
|
30.06.2004
|
14794,5
|
181461,16
|
|
30.07.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
|
Итого
|
89260,15
|
1089260,15
|
|
|
Задолженность по кредиту принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в качестве основной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика. Основной суммой долга признается сумма фактически поступивших денежных средств без начисления процента, возможных штрафов и неустоек. Учет задолженности по полученным кредитам ставиться в зависимость от времени возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность на ХХХ по полученным кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
2.2. Порядок признания затрат по кредитам на ХХХ
01.02.2004г. по кредитному договору № 51-К на счет ОАО поступила сумма 1000000 рублей (таблица 8). Задолженность была классифицирована как краткосрочная. В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», который кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».
Полученную сумму Общество направило на приобретение оборотных средств и в тот же день произвело предоплату материалов на сумму 1 000 тыс. рублей. В том числе НДС 152,5 тыс. рублей. Партия материалов поступила и была принята к учету 02.03.2004г.
Таблица 8 - Проводки по отражению задолженности по кредиту.
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
01.02.2004
|
51
|
66
|
Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному кредиту
|
1000000
|
|
01.02.2004
|
60.4 (субсчет «Авансы выданные»)
|
51
|
Произведена предоплата за материалы
|
1000000
|
|
27.02.2004
|
60.4
|
66
|
Начислены проценты за кредит за февраль
|
13808,2
|
|
27.02.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит за февраль и сумма погашения кредита
|
180474,87
|
|
02.03.2004
|
15
|
60.1 (субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»)
|
Приняты к учету материалы по фактической стоимости без НДС
|
847500
|
|
02.03.2004
|
19
|
60.1
|
Учтена сумма НДС по приобретенным материалам согласно счет-фактуре
|
152500
|
|
02.03.2004
|
68.3 (субсчет «НДС»)
|
19
|
Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС по оприходованным и оплаченным материалам
|
152500
|
|
02.03.2004
|
15
|
60.4
|
Включены в стоимость материалов проценты за пользование кредитом, начисленные за февраль
|
13808,2
|
|
02.03.2004
|
60.1
|
60.4
|
Зачтена сумма предварительной оплаты за материалы
|
1000000
|
|
31.03.2004
|
91.2 (субсчет «Прочие расходы»)
|
66
|
Начислены проценты за пользование кредитом за март
|
15287,65
|
|
31.03.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за март
|
181954,32
|
|
|
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредита на предприятии являются операционными расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы.
При получении кредита в ОАО Сибакадембанк Общество воспользовалось услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости производственного оборудования, предназначенного для передачи в залог (таблица 9). Стоимость услуг составила 23600 рублей (в том числе НДС 3600 рублей). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования составила 1200 тыс. рублей
Таблица 9 - Записи в бухгалтерском учете при отражении дополнительных затрат по кредиту
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
13.01.2004
|
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)
|
76
|
Отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика
|
20000
|
|
13.01.2004
|
19
|
76
|
Учтен НДС по услугам оценщика
|
3600
|
|
14.01.2004
|
76
|
51
|
Оплачены услуги независимого оценщика
|
23600
|
|
14.01.2004
|
68.3 (субсчет «НДС»)
|
19
|
Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика
|
3600
|
|
15.01.2004
|
009
|
|
Отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора
|
1200000
|
|
|
Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (таблица 10). По Плану счетов на суммы погашенного кредита дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На ХХХ гашение полученного кредита в рамках открытой кредитной линии происходило согласно графику гашения, прилагаемому к указанному договору.
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
27.02.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за февраль
|
|
|
31.03.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за март
|
|
|
30.04.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за апрель
|
|
|
31.05.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за май
|
|
|
30.06.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за июнь
|
|
|
05.08.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит за июль и оставшаяся сумма погашения кредита
|
|
|
|
Таким образом, сумма основного долга вместе с процентами составила 1089260,15 рублей. По условиям кредитного договора, заключенного с ОАО и дополнительного соглашения на выдачу транша срок возврата кредита истек 01.08.2004г. Однако, сумма задолженности погашена была только 05.08.2004г., то есть на предприятии возникла просроченная задолженность. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика, то есть осуществляется в обязательном порядке. Такой перевод производится на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга.
Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную (таблица 11) на ХХХ организован аналитический учет по синтетическим счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов третьего порядка «Расчеты по срочной задолженности» и «Расчеты по просроченной задолженности». На соответствующем субсчете просроченная задолженность учитывается до полного погашения или до списания в доходы организации после истечения срока исковой давности.
Таблица 11- Проводки перевода срочной задолженности в просроченную
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
02.08.2004
|
66.2.1.1 (субсчет «Расчеты по срочной задолженности»)
|
66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по просроченной задолженности»)
|
Отражен перевод срочной задолженности по полученному кредиту в просроченную задолженность
|
|
|
05.08.2004
|
66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по просроченной задолженности»)
|
51
|
Оплачены проценты за кредит за июль и оставшаяся сумма погашения кредита
|
|
|
|
Согласно условиям договора кредитной линии просрочка платежа (по графику гашения) более пяти дней влечет за собой ответственность в виде штрафа и начисления повышенных процентов. В данном случае задержка платежа составила три дня и была связана с техническими причинами прохождения платежей.
Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование постоянных и временных разниц. В учетной политике ХХХ в части применения норм ПБУ 18/02 предусмотрен учет указанных объектов бухгалтерского учета на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Применительно к учету кредитов постоянной разницей является сумма превышения фактически начисленных процентов над предельной величиной. Возникновение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства. В 2004г. на ХХХ было уплачено 47 тыс. рублей сверхнормативных процентов.
Вычитаемая временная разница при учете полученных кредитов возникает, когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде. При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, нов более поздние периоды. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. В рассматриваемом периоде у Общества в связи с учетом кредитов временных разниц не возникало.
Непогашенные суммы полученных кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» строка 510 формы № 1. Числящиеся на бухгалтерском учете суммы кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства» строка 610 формы № 1.
В соответствии с ПБУ 15/01 ХХХ осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата кредита согласно договору. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных отдельно раскрываются в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету в целях обеспечения всех заинтересованных пользователей в более точной информации о состоянии кредиторской задолженности организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|
|