Введение

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную дея-тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как до-полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис-пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести-ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве-стициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо-лее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.

Целью данной работы является рассмотреть особенности бухгалтерского учета полученных кредитов банка на ХХХ и провести анализ кредитоспособности предприятия.

В этой связи задачами дипломной работы являются:

рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета полученных кредитов и анализа кредитоспособности предприятия;

изучить методику учета и признания затрат по кредитам на примере предприятия ХХХ;

изучить проблемы учета полученных кредитов на предприятии;

проанализировать кредитоспособность изучаемой организации;

выявить направления совершенствования кредитной политики предприятия

Объектом исследования является деятельность промышленного предприятия ХХХ.

Предмет исследования - бухгалтерский учет кредитов, полученных предприятием в 2004г.

В работе использованы литература отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты.

1. Теоретические аспекты учета полученных кредитов и анализа кредитоспособности предприятия

1.1. Порядок учета задолженности по полученным кредитам

Учет задолженности по полученным кредитам ведется согласно нормам ПБУ 15/01. Для целей настоящего положения введены две классификации задолженности по полученным кредитам и займам:

I классификация -- классификация долговых обязательств (в зависимости от установленных сроков их погашения, обусловленных соответствующими договорами) как краткосрочных и долгосрочных.

II классификация -- классификация краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам и кредитам (в зависимости от наступления сроков погашения задолженности согласно условиям договора) как срочной и просроченной.

1) Классификация задолженности в качестве краткосрочной и долгосрочной

Согласно п. 5 ПБУ 15/01, задолженность организации-заемщика по полученным кредитам и займам (в зависимости от сроков ее погашения согласно условиям договоров) подразделяется на:

- краткосрочную задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев;

- долгосрочную задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» (строка 510 образца формы) показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, непогашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610 образца формы). При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Как правило, задолженность считается долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Однако, нормами ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору. Выбранный вариант учета заемных средств со сроком погашения свыше 12 месяцев организация-заемщик должна закрепить в приказе по учетной политике и применять в отношении всех заемных средств.

Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных целесообразно отдельно раскрывать в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету в целях обеспечения всех заинтересованных пользователей в более точной информации о состоянии кредиторской задолженности организации.

Классификация обязательств по полученным кредитам и займам как краткосрочных и долгосрочных учитывается также при отражении операций на счетах бухгалтерского учета по Плану счетов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по полученным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную приведены в таблице 1.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.