Основные принципы планирования и подготовки выездной налоговой проверки

4. Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.

В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.

При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового Кодекса. Форма требования о представлении документов приведена в Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 07.06.2000, регистрационный N 2259). Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.

При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов), проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).

5. Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки

Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

Не позднее двух месяцев после составления указанной справки должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, в котором отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства (помимо налогового) они также отражаются в акте. Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Содержание каждой из указанных частей регламентируется также Инструкцией. Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения органов налоговой полиции составляется третий экземпляр акта для указанных органов.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

· решение (постановление), на основании которого проводилась проверка;

· копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

· материалы встречных проверок;

· заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей;

· иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Составные части решения также регламентируются Инструкцией.

Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством.

Следует обратить внимание на то, что незаконное воспрепятствование доступу проверяющих должностных лиц налоговой инспекции на территорию или в помещение налогоплательщика рассматривается как налоговое правонарушение и влечет за собой ответственность в виде штрафа в соответствии со ст. 124 Н К РФ.

Заключение

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 29 ноября 2004 г.) Глава 14. Налоговый контроль (ст.ст. 82 - 105)

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября 2004 г.). Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

3. Приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок" (с изм. и доп. от 7 февраля 2000 г.)

4. Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"

5. Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"

6. Морозова Л.Л. Выездные налоговые проверки организаций и индивидуальных предпринимателей. Консультация налоговой инспекции налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов. М.: Актив, 2002

7. Титова Г.Г. Выездные налоговые проверки // Аудиторские ведомости №8, 2000

Приложение

(полное и сокращенное наименование организации {филиала или

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

(наименование населенного пункта) (дата акта)

Нами (мною),

(Ф. И. О.., должности, классные чины лиц,

проводивших налоговую проверку)

на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя)

(наименование налогового органа)

от _______ № ______ проведена выездная (повторная выездная) проверка _______________

(дата)

(наименование организации (филиала или представительства организации)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ____________________________________)

(наименование налога (ов) (сбора (ов)

за период с _____ по _____.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата __________ г., окончена __________ г.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) ____________________

(наименование налогового органа)

от _____ № _____ выездная проверка была приостановлена на _____ дней, с _____ г. по _________г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

________________________________________ - , ____________________________________

(наименование должности) (фамилия, И. О.)

________________________________________ - , ____________________________________

(наименование должности) (фамилия, И. О.)

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя):

Место осуществления деятельности

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом или представительством) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя)

1.4. ___________________________________________________ имеет лицензию №

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

от “____”_______ г., выданную

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал или представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:

(указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством: _____________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена

(метод проведения проверки)

методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т. п. (Приводится перечень видов проверенных документов. В случае неполного представления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, приводится перечень непредставленных документов)

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены:

инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы инвентаризации прилагаются (приложение № _________);

встречные проверки

(наименование организаций, ИНН/код причины постановки на учет
(Ф. И. О. индивидуальных предпринимателей, ИНН)

Акт (ы) встречной (ых) налоговой (ых) проверки (ок) прилагается (ются) (приложение № ________); осмотр (обследование) помещения (территории) налогоплательщика.

Акт (ы) осмотра (обследования) прилагается (ются) (приложение № ________);

(наименование иных действий по осуществлению налогового контроля)

Протокол (ы) прилагается (ются) (приложение № ___).

Постановление (ия) прилагается (ются) (приложение № ___).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_______________________________________________________________________________

Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в пункте 1.11.2 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких фактов.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога (сбора)

___________________________________________________ в сумме _________ тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.2. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога (сбора)

__________________________________в сумме _________тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме ______тыс. рублей.

3.1.4.

(приводятся обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с:

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

а) указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме

_________ тыс. руб.,

в том числе:

по _________________________________________ - в сумме _________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

по _________________________________________ - в сумме ________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

(Расчеты пени прилагаются)

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

__________________________________за ______________- _________________тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора) (налоговый период)

3.2.3.

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности:

а)

б)

3.2.4.

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных налоговых правонарушений)

3.2.5. Привлечь

(наименование организации (Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом ____ статьи ____ Налогового кодекса Российской Федерации за _____________

;

(указывается состав налогового правонарушения)

Подписи должностных лиц Подпись руководителя организации

налогового органа: (индивидуального предпринимателя)

______________________________________ (представителя)

______________________________________ __________________________________________

(должность, чин, наименование налогового органа) (наименование организации)

_____________ _____________________ _______________ _____________________

(подпись) (Ф. И. О.) (подпись) (Ф. И. О.)

Экземпляр акта с ____________________________ приложениями на _______ листах получил:

(количество приложений)

(должность и Ф. И. О. руководителя организации, наименование организации
(Ф.И.О, индивидуального предпринимателя) либо Ф. И. О. ее (его) представителя)

__________________ _____________

(дата) (подпись)

Страницы: 1, 2