Налогообложение и месторождения полезных ископаемых
На всех уровнях взимаются:
1. индивидуальные подоходные налоги;
2. налоги с прибыли корпораций;
3. налоги и взносы в фонды социального страхования;
4. налоги на наследство и дарение;
5. акцизы.
Различия между ними на разных уровнях заключаются в порядке определения облагаемой суммы, величине ставок и удельном весе в совокупных бюджетных поступлениях. Только в федеральный бюджет поступают таможенные пошлины. Штаты и местные органы взимают налоги с розничной продажи большинства товаров, местные органы власти получают налог на движимую и недвижимую собственность.
А. Федеральные налоги.
Федеральные налоги обеспечивают подавляющую часть всех налоговых поступлений в США.
Федеральный подоходный налог.
Этот вид налога дает большую часть доходов федерального бюджета - его доля в налоговых поступлениях составила: 1970 г. - 48,2%, 1980 г. - 42,7%, 1985 г. - 46,2%, 1986 г. - 46,6%, 1987 г. - 44,2%, в 1990 г. - более 45%.
Объектом обложения подоходным налогом с населения является личный доход от некорпорированного бизнеса. При исчислении суммы дохода, подлежащей обложению подоходным налогом с населения, в налоговом законодательстве различаются три основных вида дохода: “валовый доход”. т.е. общая годовая сумма доходов из любых источников, очищенный (“чистый доход”), т.е. валовый доход за вычетом расходов делового характера и “стандартные скидки”. “Облагаемый доход”, т.е очищенный доход после вычета ряда расходов и необлагаемого минимума.
С января 1988 года введены только две ставки: 15 и 28%.
Таблица № 1.
Ставки подоходного налога с населения в зависимости
от семейного статуса налогоплательщика.
Годовой облагаемый доход (долл.)
|
Сумма налога (долл.)
|
|
I . Для супружеской пары, заполняющей совместную
налоговую декларацию.
|
|
от 0 до 29750
|
15% от облагаемого дохода
|
|
от 29750 до 71900
|
4462,50 + 28% от суммы свыше 29759
|
|
от 71900 до 171090
|
16254,50 + 33% от суммы свыше 71900
|
|
от 171090 и выше
|
28% от облагаемого налога
|
|
II. Для главы семейства
|
|
от 0 до 23900
|
15% облагаемого дохода
|
|
от 23900 до 61650
|
3585 + 28% от суммы свыше 2990
|
|
от 61650 до 123790
|
14155 + 33% от суммы свыше 61650
|
|
от 123790 и выше
|
28% от облагаемого дохода
|
|
III. Для одинокого налогоплательщика.
|
|
от 0 до 17850
|
15% облагаемого дохода
|
|
от 17850 до 43150
|
267750 + 28% от суммы свыше 17850
|
|
от 43150 до 89560
|
976150 + 33% от суммы свыше 43150
|
|
от 89560 и выше
|
28% от облагаемого дохода
|
|
|
Согласно современным воззрениям представителей теории “эконо-мики предложения” высокие предельные (маржинальные) ставки налогов отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений, снижают стимулы к труду, влекут отток ресурсов в “подпольные” (необлагаемые налогами) сферы деятельности, например, в спекулятивные операции и прочие.
В соответствии с реформой 1986 г. налогоплательщик имеет право производить из “очищенного дохода” вычет в форме т.н. “стандартной скидки”, размер которой возрос и в 1988 г. составил 3000 долл. для одинокого налогоплательщика, 5000 долл. для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. для супругов, заполняющих раздельную декларацию и 4400 долл. для главы домохозяйства. Дополнительную единицу в размере 600 долл. получают престарелые налогоплательщики и лица, потерявшие зрение. С 1989 г. предусмотренные скидки подлежат индексации в зависимости от темпов роста инфляции.
Из “очищенного дохода” вычитается “ необлагаемый минимум”. В 1986 году для одинокого налогоплательщика он составил 1080 долл., в 1987 г. он увеличен до 1900 долл., в 1988 г. - до 1950 долл., а в 1989 г. - до 2000 долл.
После 1990 года вводится индексация “необлагаемого минимума” в зависимости от темпов роста инфляции. Скидка в таком же размере предоставляется также на супруга и иждивенцев налогоплательщика.
Налог на прибыли корпораций.
Для налога на прибыли корпораций характерным является снижение обеспечиваемой им доли в доходах федерального бюджета: В 1960 г. - 24%, в 1980 г. - 13%, в 1986 г. - лишь 8,4%, в 1990 г. - свыше 10%. Это объясняется тенденцией к снижению законодательных ставок обложения, введением ряда льгот корпорациям при его уплате, использование компаниями ускоренной амортизации оборудования и законодательно установленным ускоренным нормам амортизационных списаний.
Американские специалисты из национального бюро экономических исследований отмечают, что только законодательное снижение ставок обложения прибылей корпораций в последние 25 лет способствовало сокращению объема поступлений налога на прибыли корпораций почти 50%.
Максимальная ставка понизилась с 1 июля 1981 г. до 46%, с 1 июля 1988 г. - 34%.
Оценивая новые явления в налогообложении, наметился сущест-венный сдвиг от традиционной опоры на индивидуальный подоходный налог в качестве основной базы обеспечения доходов федерального бюджета к усилению фискальной роли налога на прибыли корпораций (см. схему).
Федеральные налоги на социальное страхование.
Государственная система социального страхования была введена в 1935 г. Специальным актом были предусмотрены две системы страхования: федеральная система страхования престарелых и федерально-штатная система страхования по безработице.
Основной принцип социального обеспечения - участие трудящихся в его финансировании. Для финансирования программ страхования созданы особые доверительные фонды, на счета которых зачисляются специальные налоги - взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями и трудящимися. Взносы носят обязательный характер и предполагают, что уплаченные суммы не возвращаются непосредственно тому лицу, которое их внесло, что, однако, не исключает возврат налогов в виде различных государственных расходов. В доходах федерального бюджета наблюдается тенденция к росту федеральных налогов на социальное страхование: 1960 г. - 12,4%, 1970 г. - 20,9%, 1980 г. - 27,7%, 1986 г. - 34%.
Ставки этого налога для лиц свободных профессий выше, чем для лиц наемного труда.
СХЕМА РАСЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
АМЕРИКАНСКИХ КОРПОРАЦИЙ
Валовый
доход
|
Валовая прибыль: валовая выручка от реализации товаров валовая выручка от реализации услуг дивиденды (100% суммы включается в валовый доход) поступление рентных платежей и роялти доход от прироста капитала (т. е. доход от реализации на рынке ценных бумаг) прочие доходы (убытки) от продажи прочие доходы
|
|
минус
|
Заработная плата рабочих и служащих Расходы на ремонт Безнадежные долги
|
|
Обычные скидки с валового дохода
|
Рентные платежи Налоги (уплаченные местным органам и штатам, поимущественные, акцизные и др.) Проценты за кредит Взносы (в фонды, в бесприбыльные организации) Амортизация (в обрабатывающей промышленности) Скидки на истощение ресурсов (в добывающей промышленности) Расходы на рекламу Взносы на рекламу Взносы в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении прибылей Расходы на проведение НИОКР Убытки
|
|
минус
|
|
|
Специальные
скидки
|
Чистые операционные убытки 85% от суммы полученных дивидендов (100% для некоторых корпораций) Прочие специальные скидки
|
|
равняется
|
Применяются ставки обложения в 15% к облагаемому доходу корпорации в сумме до 50 тыс. долл. в год; с 50 до 75 тыс. долл.- 25%; свыше 75 тыс. долл.-34%
|
|
Облагаемый
доход
|
Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены: оценочные налоговые платежи Инвестиционный налоговый кредит (упразднен в 1986 г.) Налоговый кредит с целью поощрения создания дополнительных рабочих мест Налоговый кредит на федеральные акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на специальные цели, не подпадающие под налогообложение Скидка в форме “кредита на прирост НИОКР”
|
|
|
Федеральные акцизы.
Фискальное значение этих налогов невелико, их доля в налоговых поступлениях в федеральный бюджет снизилась с 13% в 1960 г., и 4% в 1986 г. а в 1990 г. до 3,5%. Это объясняется отменой ряда акцизов или их уменьшением на ставки, соль и др. марки. Акцизами облагаются разнообразные товары и услуги, а также некоторые виды деятельности. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы.
Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные (около 40% всех акцизов), табачные изделия (около 20%). Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовное оборудование и др.
Ставки налогов выражаются лишь в 5 к цене товаров и услуг, либо в долларах или центах по отношению к определенному количеству, весу или объему товаров, а также стоимости услуг.
В настоящее время действуют следующие ставки федеральных акцизов: на спиртные напитки - 12 долл. 50 центов за галлон; пиво - 9 долл. - за баррель; сигареты - 8 долл., или 16,8 долл. за 1 тыс. штук; бензин - 9 центов за галлон; рыболовные снасти - 10% (от розничной цены); телефон - 3% от стоимости услуг; пассажирские авиалинии - 8% стоимости услуг.Ставки налога на нефть действующих месторождений установлены: 70, 60 и 30%. По вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.
В связи с обострением дефицита федерального бюджета принято решение об увеличении некоторых акцизов на ряд товаров, например, вино и пиво. В 1995 г. бюджет должен пополниться на 0,3 млрд. долл. ожидается рост акцизов на табак.
Таможенные пошлины.
Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета (с 1960 г. к началу 1990 г. их доля практически не изменилась и оставалась на уровне 1,6%). Цел данных налогов - торговый протекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран. Ставки таможенных пошлин устанавливаются в центах или долларах за меру веса или в процентах к стоимости товара.
Налог с наследства и дарения.
Налогоплательщик должен заполнить специальную налоговую декларацию, опережающую полученные за год подарки, если их сумма превышает 10000 долл. в год. Если сумма получаемого наследства превышает 600000 долл. налогоплательщик обязан заполнить специальную налоговую форму по налогу с наследства. Применяется единая унифицированная шкала обложения наследства и дарений.
Минимальная ставка обложения налогами с наследства и дарения составляет 18% применяется к суммам наследства и дарений, превышающим 10 тыс. долл., а максимальная ставка составляет 50% и применятся к суммам, превышающим 2,5 млн. долл. При подсчете облагаемой величины наследства из его суммы полностью вычитается доля наследства, причитающаяся оставшемуся в живых супругу умершего наследователя.
К разрешенным законом вычетам относятся расходы на похороны наследователя, на управление состоянием или имуществом, уплаченные за последние 3 года налоги с дарений, расходы на погашение долгов, на пожертвования в благотворительных целях. Специальная скидка с налога, рассчитываемая по сложной схеме, предоставляется с учетом суммы налога с наследства, уплаченной в бюджет штата (см. таблицу №2).
Штаты и местные органы власти начали взимать налоги с тех субъектов и объектов, которые облагаются правительством. Это относится к подоходному налогу с населения (увеличение в 9 раз).
Таблица № 2
СТРУКТУРА ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА США
|
Фактически (финансовый год) оценка
|
|
|
1980
|
1983
|
1986
|
1987
|
1988
|
1989
|
1990
|
1992
|
|
Подоходный налог с населения, млрд. долл.
|
244,1
|
288,9
|
349
|
392,6
|
401,2
|
445,7
|
466.9
|
529,5
|
|
в % к общей сумме доходов
|
47,2
|
48,7
|
47,5
|
46,0
|
44,1
|
45,0
|
45,3
|
45,4
|
|
Налог на прибыль с корпораций, млрд. долл.
|
64,6
|
37,0
|
63,7
|
83.9
|
94,5
|
103,3
|
93,5
|
101,9
|
|
в % к общей сумме доходов
|
12,5
|
6,2
|
8,2
|
9,8
|
10,4
|
10,4
|
9,1
|
8,7
|
|
Взносы в фонды социального страхования, млрд. долл.
|
157,8
|
209,0
|
283,9
|
303,3
|
334,3
|
359,4
|
380,0
|
429,3
|
|
в % к общей сумме доходов
|
30,5
|
34,8
|
36,9
|
35,5
|
36,8
|
36,3
|
36,8
|
36,8
|
|
Акцизы, млрд. долл.
|
24,3
|
35,3
|
32,9
|
32,5
|
35,2
|
34,4
|
35,3
|
47,8
|
|
в % к общей сумме доходов
|
4,7
|
5,8
|
4,3
|
4,3
|
3,9
|
3,5
|
3,4
|
4,1
|
|
Налоги с наследства и дарения млрд. долл.
|
6,4
|
6,1
|
7,0
|
7,5
|
7,6
|
8,7
|
11,5
|
13,3
|
|
в % к общей сумме доходов
|
1,2
|
1,0
|
0,9
|
0,9
|
0,8
|
0,8
|
1,1
|
1,1
|
|
Таможенные пошлины млрд. долл.
|
7,2
|
8,7
|
13,3
|
15,1
|
16,2
|
16,3
|
16,7
|
19,3
|
|
в % к общей сумме доходов
|
1,4
|
1,4
|
1,7
|
1,8
|
1,8
|
1,6
|
1,6
|
1,6
|
|
Прочие поступления млрд. долл.
|
12,7
|
15,6
|
19,9
|
19,3
|
19,9
|
22,8
|
27,0
|
23,9
|
|
Всего доходов
|
517,1
|
600,6
|
769,1
|
854,1
|
909,0
|
990,7
|
1031,3
|
1165,0
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|
|