Налог на прибыль в зарубежных странах
Обложению авансовым налогом подлежат:
ѕ Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;
ѕ Доход, полученный по привилегированным акциям;
ѕ Роялти, уплачиваемые резидентами.
Налог на прибыль во Франции
Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.
Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.
Налог на прибыль в Японии
Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.
ѕ 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
ѕ 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.
Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.
Налог на прибыль в международных холдинговых компаниях
Международные холдинговые компании имеет на Мальте оншорной местной компании. Она является налоговым резидентом, и на нее распространяется действие соглашений об избегании двойного налогообложения, подписанных Мальтой с 37 странами, включая РФ.
Международная холдинговая компания получает прибыль от инвестиций в виде дивидендов, процентов, лицензированных платежей и других. Прибыль зачисляется на специальный “счет иностранной прибыли”, и для нее предусмотрена налоговая скидка в размере 25%. Для получения скидки необходимо представить аудиторский сертификат, который подтверждает, что прибыль изъята из иностранного источника.
Акционеры-нерезиденты Международной холдинговой компании имеют право на возврат налоговой суммы в размере 2/3 от общего налога. “Участвующий пакет акций” возможен в случае:
ѕ Международные холдинговые компании владеют 10% и более обыкновенных акций компании, не являющиеся резидентом
ѕ Международные холдинговые компании владеет менее чем 10% акций компании- нерезидента Мальты
ѕ Международные холдинговые компании инвестирует в компанию не менее 500 тыс. мальтийских лир
Основная особенность и преимущество “участвующего” холдинга состоит в том, что акционеры-нерезиденты, имеют право на полный возврат налога, уплаченного холдинговой компанией.
В соответствии с мальтийским законодательством существует следующая схема начисления налога на прибыль Международных холдинговых компаний.
Налоговая база определяется как прибыль, поступающая от иностранного источника, плюс 25% от этой прибыли.
Налог на прибыль МХК - 35% от вышеуказанной суммы.
Налоговая скидка - 25% от прибыли.
Возврат налога для акционеров-нерезидентов:
ѕ для “участвующего” холдинга - полный возврат суммы уплаченного налога на прибыль;
ѕ для обычного холдинга-2/3 от уплаченной суммы налога.
Таким образом, налог на прибыль МХК можно снизить с 35% до 0% для “участвующего” холдинга и до 6,25% для обычной холдинговой компании.
Приведем пример расчета налога на прибыль
(в мальтийских лирах-мл) для обычного холдинга.
1. размер прибыли от иностранного источника 1000мл
2. 25% прибыли 250мл
3. Налоговая база 1250мл
4. начисленный налог на прибыль (35% от 1250) 437,50мл
5. налоговая скидка (25% от 1000) 250мл
6. уплаченный налог 187,50мл
7. возврат налога акционерам (2/3 от 187,50) 125мл
8. фактический налог, уплаченный на Мальте 62,50мл
9. размер фактического налога в % от прибыли 6,25мл
|
|
|
Заключение.
На основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.
В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.
Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.
Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени - самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка - самая высокая среди тех же стран.
Средняя ставка корпоративного налога на прибыль новых десяти стран-членов находится на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.
В определенных условиях некоторые европейские страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.
Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.
Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.
Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет.
Используемая литература.
1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
2. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004.-191с.
3. Международное налогообложение: пер. с англ. - М.: ЮНИТИ,
2005. - 375с.
4. Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: - М.: Юрайт-Издат,2005.-720с.
5. Русаковой И.Г., Кашина В.А.. Налоги и налогообложение: - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-495с.
6. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под ред. - М.: Финансы и статистика, 2004.-205с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2005.-576с.
8. Максудова З.Г. Методические рекомендации по разработки написанию рефератов. - 2005.- 10с.
9. Банковское дело, 2004, №4
10. "Главбух" Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2004 году, Москва, 2004 г.
11. KPMG, Corporate Tax Rate Survey, 2003.
12. OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004.
13. OECD in Figures, OECD Observer, 2003.
Приложение
Таблица №1
Динамика величины корпоративного налога на прибыль в странах ОЭСР OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004
Страна
|
Ставка корпоративного налога, % ставка корпоративного налога включает только федеральный налог на прибыль.
|
|
|
1986г.
|
2003г.
|
изменение
1986-2003гг.
|
|
Австралия
|
49
|
34
|
-15
|
|
Австрия
|
30
|
34
|
4
|
|
Бельгия
|
45
|
39
|
-6
|
|
Канада
|
36
|
28
|
-8
|
|
Дания
|
50
|
32
|
-18
|
|
Финляндия
|
33
|
29
|
-4
|
|
Франция
|
45
|
33
|
-12
|
|
Германия
|
56
|
40
|
-16
|
|
Вьетнам
|
40/46
|
25/32 25%-ный налог установлен для резидентных компаний со 100%-ным иностранным капиталом; 32%-ный для местных компаний и филиалов иностранных компаний, банков и юридических фирм.
|
-15 / -14
|
|
Греция
|
49
|
40
|
-9
|
|
Исландия
|
51
|
30
|
-21
|
|
Ирландия
|
50
|
24
|
-26
|
|
Италия
|
36
|
37
|
1
|
|
Япония
|
43
|
27
|
-16
|
|
Южная Корея
|
30
|
28
|
-2
|
|
Мексика
|
34
|
35
|
1
|
|
Новая Зеландия
|
45
|
33
|
-12
|
|
Норвегия
|
28
|
28
|
0
|
|
Испания
|
35
|
35
|
0
|
|
Швеция
|
52
|
28
|
-24
|
|
Швейцария
|
10
|
8
|
-2
|
|
Турция
|
46
|
33
|
-13
|
|
Великобритания
|
35
|
30
|
-5
|
|
США
|
46
|
35
|
-11
|
|
ОЭСР
|
41
|
32
|
-9
|
|
|
Таблица №2.
Доходы, полученные от сбора налогов OECD in Figures, OECD Observer, 2003.
|
|
Страна
|
Общий налоговый доход, % ВВП
|
Структура налогов, % от общего налогового дохода
|
|
|
|
налог на прибыль физ. лиц
|
налог на прибыль юр. лиц
|
налог на товары и услуги
|
другие доходы Включая отчисления на социальное страхование.
|
|
Бельгия
|
45,6
|
31,0
|
8,1
|
25,4
|
35,5
|
|
Канада
|
35,8
|
36,8
|
11,1
|
24,4
|
27,7
|
|
Дания
|
48,8
|
52,6
|
4,9
|
32,5
|
10,0
|
|
Финляндия
|
45,9
|
30,8
|
11,8
|
29,1
|
28,3
|
|
Франция
|
45,3
|
18,0
|
7,0
|
25,8
|
49,2
|
|
Германия
|
37,9
|
25,3
|
4,8
|
28,1
|
41,8
|
|
Италия
|
42,0
|
25,7
|
7,5
|
28,4
|
38,4
|
|
Япония
|
27,1
|
20,6
|
13,5
|
18,9
|
47,0
|
|
Швеция
|
54,2
|
35,6
|
7,5
|
20,7
|
36,2
|
|
Швейцария
|
35,7
|
30,6
|
7,9
|
19,7
|
41,8
|
|
Великобритания
|
37,4
|
29,2
|
9,8
|
32,3
|
16,1
|
|
США
|
29,6
|
42,4
|
8,5
|
15,7
|
33,4
|
|
ЕС
|
41,6
|
25,6
|
9,2
|
30,0
|
35,2
|
|
ОЭСР
|
37,4
|
26,0
|
9,7
|
31,6
|
32,7
|
|
|
Таблица №3.
Ставки налога на прибыль, действующие в регионах
|
|
Провинция, территория
|
Основная ставка, %
|
Основная федерально-провинциальная ставка, %
|
|
Ньюфаундленд
|
14 Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500000.
|
43,12
|
|
Новая Шотландия
|
16
|
45,12
|
|
о.Принца Эдуарда
|
15
|
44,12
|
|
Манитоба
|
17
|
46,12
|
|
Саскачеван
|
17
|
46,12
|
|
Альберта
|
15,5
|
44,62
|
|
Брит. Колумбия
|
16,5
|
45,62
|
|
Северо-западные территории
|
14
|
43,12
|
|
|
Страницы: 1, 2
|
|