Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь--декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода (например, предприниматель может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работать в организации по трудовому договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочих доходов, полученных по месту работы), а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

2.5. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязаннос-ти по исчислению, удержанию и перечислению нало-гов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, дол-жны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала пе-риода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышен-ным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из дру-гих источников. Налоговые агенты должны перечис-лить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату до-хода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюд-жет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма мень-ше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в сле-дующем месяце.

Статьей 230 установлены конкретные виды обя-занностей, возлагаемых на налоговых агентов и на-логовые органы в целях обеспечения положений, из-ложенных в главе 23 части второй Налогового ко-декса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

-- вести учет доходов, полученных от них физи-ческими лицами в налоговом периоде, по форме, ко-торая устанавливается МНС России;

-- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующе-го за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о до-ходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекомму-никаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налого-вые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представ-лять сведения о доходах физических лиц на бумаж-ных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения на-логовым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных дохо-дах индивидуальным предпринимателям за приобре-тенные у них товары или выполненные работы в слу-чае, если эти индивидуальные предприниматели в ка-честве подтверждения уплаты налога с указанных до-ходов на основании налогового уведомления налогово-го органа предъявили соответствующие документы.

3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

Порядок представления налоговой декларации изложен в ст. 229. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налого-плательщиками в налоговый орган по месту их жи-тельства.

П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприни-матели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположен-ных за пределами РФ при прекра-щении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после пре-кращения источника дохода, но если налогоплатель-щик иностранное физическое лицо -- то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы РФ.

Налоговая декларация может быть подана налого-плательщиком в период с 1 января по 30 апреля вклю-чительно. Бланки деклараций предоставляются бесплат-но, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения оп-ределены ст. 80 НК РФ.

В налоговых декларациях физические лица ука-зывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми аген-тами, уплаченные в течение налогового периода аван-совые платежи).

Налоговую декларацию по итогам года должны будут представлять:

-- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимают-ся частной практикой;

-- физические лица, получившие от других физи-ческих лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

-- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы за предела-ми России;

-- физические лица, получившие доходы от нало-говых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

-- налогоплательщики, претендующие на получе-ние социальных, имущественных и профессиональ-ных вычетов.

Остальные плательщики налога могут подать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).

Налогоплательщик в случае обнаружения в подан-ной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению сум-мы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истече-ния срока уплаты налога (15 июля), то налогоплатель-щик не может быть привлечен к ответственности.

В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с ис-правлением этой ошибки налог и пени, и к этому вре-мени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответ-ственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.

4. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Несмотря на широкое использование в налоговой тео-рии и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов нало-гового льготирования в отечественной и зарубежной прак-тике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух ос-новных ипостасях: как элемент налогообложения (структу-ры налога) и как важнейший инструмент политики налого-вого регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко опре-делены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние состав-ляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основа-ниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений за-кона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налого-обложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обяза-тельства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы -- это формы практической реализа-ции регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, из-менением сферы их распространения и системой налого-вых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогово-го регулирования.

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдель-ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотрен-ные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая воз-можность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз-мере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщи-ков налоговые вычеты и скидки, что противоречит обще-принятому подходу к понятию налоговых льгот как инстру-мента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регу-лирующую направленность (стимулирующую, инвестицион-ную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсроч-ку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инве-стиционный, они рассматривают их лишь как возможные спо-собы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такого ошибочного теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возмож-ностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кре-дитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) пла-тежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответ-ствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» / Финансы 2002, №2..

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные ук-рупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скид-ки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

4.1. Налоговые вычеты

Гл. 23 НК РФ ввела новые понятия -- «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налого-плательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указан-ное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налого-вой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на ко-торые налогоплательщики имеют право при определе-нии налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и про-фессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налого-плательщиков и их деклараций, подаваемых в налого-вые органы по окончании налогового периода с при-ложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным на-логовым вычетам относятся:

1) благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком органи-зациям науки, культуры, образования, здравоохране-ния и социального обеспечения полностью или час-тично финансируемых из бюджетов. Эти суммы прини-маются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная по-мощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюд-жета получила в виде финансирования хотя бы незна-чительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества, а не денеж-ными средствами или организации не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2) суммы (но не более 25% дохода), перечислен-ные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреж-дениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплачен-ные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на днев-ной форме обучения (но не более 25 тыс. руб. на каждо-го ребенка в общей сумме на обоих родителей).

МНС России по согласованию с Минобразованием РФ издало приказ от 27.09.01г. № БГ-3-04/370, которым утверждена форма справки об оплате налогоплательщи-ком обучения для представления в налоговый орган, ко-торую обязано выдать образовательное учреждение;

4) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплачен-ные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим вра-чом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по ле-чению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекар-ственных средств утвержденным постановлением Пра-вительства РФ от 19.03.01г. № 201. Следует иметь ввиду, что вычет по дорогостоящим ви-дам лечения производится в размере фактических рас-ходов не зависимо от их суммы.

Минздравом России и МНС России издан совмест-ный приказ от 25.07.01г. № 289/БГ-3-04/25011 «Российская газета» №169, 31.08.1992., которым утверждена форма Справки об оплате медицинских ус-луг для представления в налоговые органы, инструк-ция по ее заполнению, порядок выписки лекарств ле-чащим врачом.

Указанные вычеты будут предоставляться при сда-че налогоплательщиком вместе с декларацией о дохо-дах за 2001 г. заявления, документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на вес перечислен-ные цели, а также документы, подтверждающие ста-тус соответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган в 2002 г.

Этот вычет предоставляется по расходам, понесен-ным лично налогоплательщиком. В то же время в п. 10 ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от на-логообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей.

Социальные вычеты по расходам на образование и медицинские услуги применяются впервые по доходам, полученным в 2001 г., что позволит налоговую базу уменьшить на значительную сумму.

В соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участ-ков, если эти объекты находились.» собственности ме-нее 5 лет, но в размере не более 1 млн. руб. в год.

2. Суммы, полученные от продажи иного имуще-ства, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Вычеты в суммах соответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может заменить факти-чески произведенными и документально подтвержден-ными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

В случае продажи указанного выше имущества, на-ходящегося в собственности более соответственно 3 и 5 лет, вычет принимается в суммах фактически выру-ченных от его продажи.

Несколько иной порядок предоставления имуще-ственных вычетов при определении налоговой базы от продажи ценных бумаг. Вопрос налогообложения до-ходов от операций с ценными бумагами рассматрива-ется в гл. 23 НК РФ в нескольких статьях.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализа-ции ценных бумаг может быть получен как в России, так и за ее пределами, а в соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может быть получен доход в виде матери-альной выгоды от приобретения ценных бумаг. В дан-ном случае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется как превышение рыночной сто-имости ценных бумаг над суммами фактических рас-ходов на их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми ре-зидентами РФ, облагаются нало-гом в России не зависимо от каких источников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не являющихся резидентами РФ -- только те доходы, которые получены от источников в РФ.

Имущественные вычеты из налоговой базы в отно-шении доходов полученных от операций с ценными бумагами определенны ст. 214.1 и 220 НК РФ,

Операции с ценными бумагами, доход от которых облагается налогом, являются купля-продажа ценных бумаг обращающихся или не обращающихся на орга-низованном рынке, а также с финансовыми инстру-ментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), с базисным активом из ценных бу-маг и от доверительного управления этими сделками.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую сумму расходов, произведенных им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Ему необходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов.

В случае, когда налогоплательщик не может доку-ментально подтвердить размеры договоров он вправе воспользоваться вычетами: если ценные бумаги нахо-дились в его собственности менее 3 лет -- в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме полученно-го дохода от реализации этих бумаг.

3. Суммы, израсходованные на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотеч-ному банковскому кредиту, полученному и израсхо-дованному на указанные цели. Вычет предоставляется столько лет, сколько понадобится для полного исполь-зования, указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будет предоставляться с мо-мента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобре-тения. Не будут эти вычеты предоставлять работодате-ли. Они будут предоставляться только налоговыми орга-нами. Для получения вычетов необходимо будет пред-ставить письменное заявление, декларацию и соответ-ствующие документы, включая свидетельство о праве собственности не позднее 30.04.02 г.

Профессиональные вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогопла-тельщиков:

1) предприниматели без образования юридическо-го лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица, выполняющие гражданско-правовые до-говора для физических лиц, в декларациях о доходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих дохо-дов и размеры этих расходов должны быть докумен-тально подтверждены.

При включении в декларацию о доходах предпри-нимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение нало-говой базы на 20% доходов, если суммы расходов на-логоплательщик не в состоянии подтвердить докумен-тами. Эта норма касается только тех лиц, которые за-регистрированы в этом качестве в порядке, установ-ленном Законом РФ от 07.12.91 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимаю-щихся предпринимательской деятельностью, и поряд-ке их регистрации»11 «Российская газета» №36, 14.02.1992.. Эти же лица имеют право на умень-шение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных в связи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму, уплаченного налога на имуще-ство, в случае если оно использовалось для осуществ-ления предпринимательской деятельности кроме на-лога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи. Это преж-де всего касается налога на нежилые строения, поме-щения и сооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ приказом Минфи-на России с МНС России от 21.03.01 г. № 24 н/БГ-3-08/ 419 (зарегистрирован Минюстом России 04.05.01г.) утвержден Порядок учета доходов и расходов при ис-числении налога на доходы физических лиц, который является рекомендацией по определению налоговой базы.

Профессиональные вычеты в размерах расходов, подтвержденных документально и 2001г., могут предоставить налоговые агенты:

-физическим лицам, получившим доход от юридических лиц за выполнение гражданско-правовых договоров по суммам документально подтвержденных рас-ходов, связанных с получением этих доходов;

-физические лица, получившие авторские вознаг-раждения за создание, издание, исполнение, исполь-зование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и создание промышленных образцов в сумме документально подтвержденных рас-ходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они должны были предоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20 до 40 % доходов) по заявлениям авто-ров, поданным налоговым агентам.

Налогоплательщики не обязаны подавать деклара-цию о доходах, когда с них удержание налога произве-дены у источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходов эти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своих доходах и о размерах, вычетов, предусмотрен-ных ст. 221 НКРФ (п. 2 и 3) в налоговые органы.

Общие положения о предоставлении таких выче-тов, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти вычеты предоставляются одним из рабо-тодателей, являющимся источником выплаты дохода, и что важно -- по выбору налогоплательщика на осно-вании его письменного заявления и документов, под-тверждающих право на получение таких вычетов.

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вы-четов, который определен размерами в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На стандартный вычет, и размере 3000 руб. в ме-сяц (или 36 тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также прохо-дившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костный мозг для спасения пострадавших: принимав-шие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий ка-тастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полу-ченного при защите Родины либо выполнения служеб-ного дол га.

2. На стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь право: герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех сте-пеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленин- граде, быв-шие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших воен-нослужащих и государственных служащих при выпол-нении своего долга: ряд категорий лиц связанных с ра-диационным воздействием в результатах аварий на Чер-нобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Теча;

3. На стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц до месяца в котором их годовой доход превысил 20 тыс. рублей.

Вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандарт-ный вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 20 тыс. руб-лей. Вычеты получают только те родители, на обеспе-чении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или попе-чителей детей этот вычет составит 600 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Как уже было подчеркнуто вычет на детей одино-ким родителям предоставляется во-первых, если дети находятся на их содержании и если они не вступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у ма-тери, брак с отцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 600 руб. в месяц, но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет, так как он участвует в обеспечении детей и, во-вторых, они получают такой вычет до вступ-ления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из них имеет право на вычет на детей в разме-ре 300 руб. в месяц.

4.2. Налоговые освобождения

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физичес-ких лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую-щим законодательством;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, уста-новленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодатель-ством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представи-тельных органов местного самоуправления компенсацион-ных выплат (в пределах норм, установленных в соответ-ствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материн-ское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранны-ми организациями по перечню таких организаций, утверж-даемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, обра-зования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказы-ваемой налогоплательщикам в связи со стихийным бед-ствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пост-радавшим от террактов и т.д.;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимос-ти путевок, за исключением туристических, выплачивае-мой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости пу-тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находя-щиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организа-ций, за лечение и медицинское обслуживание своих работ-ников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих ли-цензий, а также наличия документов, подтверждающих фак-тические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

11) различные виды стипендий учащимся;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируе-мых из федерального бюджета государственных учрежде-ний или организаций, направивших их на работу за границу, -- в пределах норм, установленных в соответствии с действу-ющим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от прода-жи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находя-щихся на территории Российской Федерации, скота, кроли-ков, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработан-ном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяй-ства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реа-лизации сельскохозяйственной продукции, а также от про-изводства сельскохозяйственной продукции, ее переработ-ки и реализации, -- в течение пяти лет, считая с года реги-страции указанного хозяйства.

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод и т.д.;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных ра-ботников), получаемые членами зарегистрированных в ус-тановленном порядке родовых, семейных общин малочис-ленных народов Севера, занимающихся традиционными от-раслями хозяйствования, от реализации продукции, полу-ченной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской коо-перации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, уста-новленном действующим законодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получае-мые от физических лиц в порядке наследования или даре-ния, за исключением вознаграждения, выплачиваемого на-следникам (правопреемникам) авторов произведений на-

уки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных об-ществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнитель-но полученных ими акций или иных имущественных до-лей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номи-нальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, по-лученные спортсменами за призовые места на важных международных спортивных соревнованиях;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) фи-зическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соот-ветствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или ин-дивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводни-ков для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в госу-дарственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предприни-мателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначей-ским обязательствам, облигациям и другим государствен-ным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федера-ции и субъектов Российской Федерации, а также по обли-гациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, яв-ляющимися членами семей, доходы которых на одного чле-на не превышают прожиточного минимума, от благотвори-тельных фондов, зарегистрированных в установленном по-рядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогопла-тельщиками по вкладам в банках, находящихся на терри-тории РФ;

28) доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

-- стоимость подарков, полученных налогоплательщика-ми от организаций или индивидуальных предприни-мателей, и не подлежащих обложению налогом на на-следование или дарение в соответствии с действую-щим законодательством;

-- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решени-ями Правительства Российской Федерации, законода-тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного само-управления;

-- суммы материальной помощи, оказываемой работода-телями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пен-сию по инвалидности или по возрасту;

-- возмещение (оплата) работодателями своим работни-кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инва-лидам стоимости приобретенных ими (для них) меди-каментов, назначенных им лечащим врачом. Осво-бождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих факти-ческие расходы на приобретение этих медикаментов;

-- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, про-ходящих военную службу по призыву, а также лиц, при-званных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избира-тельными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замещение различных выборных должностей и избирательных фондов партий за выполне-ние этими лицами работ, непосредственно связанных с про-ведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитета-ми (в том числе материальная помощь) членам профсою-зов за счет членских взносов, за исключением вознаграж-дений и иных выплат за выполнение трудовых обязанно-стей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных ме-роприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Кроме того, следует отметить, что налоговые льготы, пре-доставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу части второй НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы пре-кращают свое действие решением законодательных (пред-ставительных) органов Российской Федерации.

4.3. Иные налоговые льготы

К иным налоговым льготам можно отнести:

§ Налоговые кредиты,

§ Налоговые скидки,

§ Отсрочка (рассрочка) налогов.

Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. По этому вопро-су также нет достаточной определенности ни в действую-щем законодательстве, ни в отечественной финансовой на-уке. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и односторонне опреде-ляется как изменение срока исполнения налогового обяза-тельства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего поня-тия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера дей-ствия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты -- это группа условных (требующих дополнительных основа-ний), предполагающих непосредственное сокращение на-логового обязательства (налогового оклада) с целью оказа-ния нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и со-циальном развитии предприятий и территорий, а также ис-ключения двойного налогообложения. Популярность нало-говых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обя-зательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) пла-тежа. При правильном применении данных льгот это долж-но быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому -- их преимущественно целевая направленность на по-слабление налогового бремени (исключение двойного нало-гообложения) и на развитие производственной и социаль-но-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и при-были, а значит, и увеличению массы налоговых поступле-нии в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогопла-тельщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в по-мощи субъектам налоговых отношений.

Налоговые скидки представляют собой груп-пу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина « это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспан-сии и некоторых видов доходов»33 С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» / Финансы 2'2002.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколь-ким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задол-женности налогоплательщиком. Порядок и условия их пре-доставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог своей курсовой работы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время подоходный налог получает в главе 23 НК РФ новое название - налог на доходы физических лиц. Также, по моему мнению, немаловажно данный налог получил статус федерального налога11 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2002

. НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает осо-бенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бре-мя налогоплательщиков за счет увеличения коли-чества и размеров налоговых льгот, а также введе-ния единой налоговой ставки в размере 13 процен-тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышен-ные ставки налога на доходы физических лиц, свя-занные с приростом их капитала; например, с диви-дендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам -- максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получае-мых лицами, не являющимися налоговыми резиден-тами, определена средняя налоговая ставка в разме-ре 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имуще-ственные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает не-которую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень до-хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохо-да населения основным источником налогооб-ложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оце-нить по причине того, что не создано четкой пра-вовой базы. Кроме того, требуется определен-ное время для того, чтобы удержания с этих ви-дов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получае-мый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. По-этому налог на доходы -- не единственный налог с населения, он дополняется другими налога-ми -- земельным, налогом на имущество, нало-гами на наследство и дарение, налогом с денеж-ного капитала, домовым, промысловым и т. д.

Также, хотелось бы привести несколько статистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюд-жета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет со-ставлял в 1999 году 13,2 °/в, в 2000 году --12,1 % и за 2001 год--13,1 %. Таким образом, он стабильно за-нимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюд-жетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста соста-вил 161,4,148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах -- 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб11 Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2002, № 5 .

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативная литература

1. Конституция РФ. - М.: Акалис, 1996. - 48с.

2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 480с.

3. ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2002.

4. ЗАКОН «Об основах налоговой системы в РФ» "Российская газета", N 56, 10.03.1992.

5. Приказ МНС РФ от 5.03.2001 № БГ-3-08/73 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2001. №11.

Научная литература

1. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству по состоянию на 1 марта 2001г. М.: 2001.- 95с.

2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и автор комментариев - Борисов А.Б. - М., «Книжный мир» 2001.

3. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие - Ростов-на-Дону. Феникс. 2001.-384 с.

4. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В.. М.- «Аналитика - Пресс», 1997.

5. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.- 480с.

6. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001.-352с.

7. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6.

8. С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Финансы 2002, №2.

9. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц. // Финансы 2000. №12.

10. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. 2002. №7.

11. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2002, № 5

Страницы: 1, 2, 3