Налоги и налогообложение в экономическом аспекте 
Налог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождения имущества. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. Если иностранные организации не осуществляют деятельность через постоянные представительства, то налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения имущества.
4.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система нал-ия была введена Законом РФ от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе нал-ия, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Цель ее введения - создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003г. Наряду с уже существующей тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов расширился круг плательщиков, введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется положениями главы 26І Н. кодекса Российской Федерации.
Упрощенная система нал-ия является специальным налоговым режимом. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой нал-ия. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.
Применение упрощенной системы нал-ия организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной, деятельности организаций за н. период.
Применение упрощенной системы нал-ия индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физ. лиц (по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности) и вышеуказанных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за н. период.
Сохраняется обычный порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему нал-ия, уплачиваются в соответствии с общим режимом нал-ия.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему нал-ия при следующих условиях:
1) по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превышать 11млн. руб. (без налога на добавленную стоимость). Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено;
2) в уставном капитале доля других организации составляет не более 25%;
3) средняя численность работников за н. период не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превышает 100млн. руб. Остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число месяца, в котором нал-ик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы нал-ия.
Ограничения по применению упрощенной системы установлены и на определенные виды деятельности. Не вправе ее применять:
– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
– банки и страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– ломбарды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом и (или) являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
– нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Заявление о переходе на упрощенную систему нал-ия подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с начала которого нал-ики переходят на эту систему по месту своего нахождения.
Если по итогам н. (отчетного) периода доход нал-ика превысит 15млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 100млн. руб., то нал-ик обязан перейти на общий режим нал-ия с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Объектом нал-ия признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется нал-иком самостоятельно. Доходы и расходы признаются по методу оплаты. Расходы на приобретение основных средств имеют свои особенности:
1) средства, приобретенные в период применения упрощенной системы нал-ия, принимаются в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;
2) если средства приобретены до перехода на упрощенную систему нал-ия, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использования:
– срок полезного использования до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы нал-ия;
– срок полезного использования от 3 до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - 20% стоимости;
– срок полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение н. периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Налоговые ставки:
– 6% - от дохода;
– 15% - от дохода, уменьшенного на величину расходов.
Порядок исчисления и уплаты. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Нал-ики, которые применяют в качестве объекта нал-ия доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от доходов, если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам н. периода меньше минимального либо когда отсутствует нал. база. В этом случае они вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
Нал-ики также имеют право уменьшить нал. базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система нал-ия в порядке, предусмотренном для общей системы нал-ия.
Нал-ики, которые применяют в качестве объекта нал-ия доходы, имеют право уменьшить сумму налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от суммы налога.
Уплата единого налога производится не позднее срока подачи налоговых деклараций: по итогам года - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного квартала - 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему нал-ия, действуют порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они обязаны вести н. учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
4.3. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Система нал-ия в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым нал-иком в обязательном порядке. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 26і НК РФ и Методическими рекомендациями по применению этой главы, утвержденными приказом МНС России от 10 декабря 2002г. №БГ3-22/707, которые носят рекомендательный характер и предназначены для использования работниками налоговых органов. Однако знание требований контролирующих органов позволяет избежать разногласий при исчислении налогов. Налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, которые определяют его элементы в пределах своей компетенции.
Система нал-ия в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов деятельности:
– оказание бытовых услуг;
– оказание ветеринарных услуг;
– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
– розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150мІ, палатки, лотки и другие объекты организации торговли;
– оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150мІ;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых предпринимателями и организациями, использующими автомобили в количестве не более 20.
При этом надо учитывать, что ограничения по площади торгового зала или зала обслуживания посетителей должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли и общественного питания. Если хоть по одному объекту будет превышение указанных размеров, то нал-ик не вправе применять данную систему нал-ия.
Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов исходя из общеустановленной системы нал-ия, а именно налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физ. лиц), НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Сохраняется обычный порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Нал-ики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, и иных видов предпринимательской деятельности нал-ик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятельности.
Основные понятия, используемые при исчислении единого налога на вмененный доход:
вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, а именно:
К1 - учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях (в зависимости от места расположения) и определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности нал-ика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;
К2 - учитывает прочие особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;
К3 - коэффициент- дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
Объект нал-ия и нал. база. Объектом нал-ия для применения единого налога признается вмененный доход нал-ика.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула:
ВД=(БДЧ(N1+N2+N3)ЧК1 ЧК2 ЧК3),
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности, которая установлена для определенного вида деятельности и является одинаковой для применения на всей территории Российской Федерации;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце н. периода;
К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Нал. база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3. Значения коэффициента К2 определяются субъектом Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.
В случае изменения в течение н. периода величины физического показателя нал-ик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Вновь зарегистрированные нал-ики исчисляют нал. базу за н. период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Н. период - квартал.
Нал. ставка - 15%.
Порядок исчисления единого налога на вмененный доход. Налог исчисляется нал-иком по итогам каждого н. периода по ставке 15% вмененного дохода по формуле
ЕН=ВДЧ15%,
где ВД - вмененный доход за н. период.
При этом сумма налога, исчисленная за н. период, уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот н. период страховых взносов при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в полном размере). В целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную нал-иком, превышающую за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. На 1 января 2004г. его величина составляет 400руб.
Сроки уплаты. Уплата налога производится по итогам н. периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.
Нал. декларация по итогам н. периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего н. периода.
4.4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
С 1 января 2003г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог. Вместо налога с владельцев транспортных средств введен транспортный налог. Возможно, в ближайшее время вместо налога на пользователей автодорог введут дорожный налог, который предусмотрен частью первой НК РФ. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 28 НК РФ и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Приказом МНС России от 9 апреля 2003г. №БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог», которые носят разъяснительный характер.
Нал-ики - лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом нал-ия. Если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента опубликования закона о транспортном налоге (до 1 августа 2002г.), то плательщиком является лицо, указанное в доверенности.
Объект нал-ия. К ним относятся автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Нал. база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|
