Налоги и налогообложение в экономическом аспекте

19-1 "НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»;

19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».

По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если в целях нал-ия выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете: Д 62 - К 68; при отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее выполненная запись: Д 68 - К 62 и отражаются все операции, связанные с реализацией.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью: Д 19-1 - К 60,76. В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается Д 68 - К 19-1.

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 08 - К - 68. В момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства НДС отражается записью: Д 68 - К 08.

При выполнении работ по строительству подрядным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 19-4 - К 60, 76. В момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма НДС, уплаченная подрядным организациям, списывает, с кредита счета 19-4 в дебет счета 68.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью: Д 19-2 - К 60, 76. Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается: Д 68 - К 19-2.

При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты суммы указанного в первичных документах при их приобретении НДС, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы НДС, не подлежащего зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

Если для целей нал-ия выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету счета 90 «Продажи». При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление авансовых платежей по налогу па прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражается записью: Д99 - К 68. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физ. лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на доходы физ. лиц». Налог исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен доход физ., лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица налога составляется бухгалтерская запись: Д 70 - К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физ. лицам. Перечисление сумм налога на доходы физ. лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей дорог осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог». Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается записью: Д 26, 44 - К 76. Суммы налога перечисляются в соответствующий дорожный фонд, что отражается бухгалтерской записью: Д 76 - К 51.

Учет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью: Д 26, 44 - К 76; перечисление налога - Д 76 - К 51.

Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на вмененный доход». Начисление единого налога на вмененный доход отражается записью: Д 99 - К 68. В связи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисляется в государственные внебюджетные фонды, в бухгалтерском учете делается запись: Д 68 - К 69. Перечисление сумм единого налога на вмененный доход в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68, 69 - К 51.

Взносы по единому социальному налогу зачисляются в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ,1111, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Этот налог уплачивают организации, производящие выплаты физ. лицам. Отчисления единого социального налога относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на взносы но доходам работников, занятых в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» - на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством основной продукции;

23 «Вспомогательные производства» - на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;

25 «Общепроизводственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом»;

44 «Расходы на продажу» - на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69 - К 51.

Средства фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фонда социального страхования, оформляется бухгалтерская запись:

Д 69 - К 70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности;

Д 69 - К 50, 51 - на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера.

6.2. ОРГАНИЗАЦИЯ Н. УЧЕТА

В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения н. учета:

1) автономное ведение н. и бухгалтерского учета;

2) интегрированное ведение н. и бухгалтерского учета.

Первый вариант ведения н. учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающей всеми вопросами нал-ия на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации нал-ия) и взаимодействие с налоговыми органами. Специалисты данной службы могут координировать всю финансовую деятельность организации. Причем их образование не требует специальной подготовки в области бухгалтерского учета, так как при ведении н. учета можно не учитывать правила ведения бухгалтерского учета, в том числе применение бухгалтерских счетов, двойной записи и др.

Ведение данного варианта строится на применении аналитических регистров н. учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует иметь дополнительные экземпляры первичных документов для ведения н. учета. Кроме того, необходимо предусмотреть взаимосвязь данных н. и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.

Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и н. учета. Поскольку здесь регистры н. учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение н. учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

При выборе варианта ведения н. учета надо учитывать влияние всех факторов, а не только ф. возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.

Для организации н. учета нал-икам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей нал-ия прибыли (далее - нал. политику).

Нал. политика - это совокупность способов ведения н. учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов в целях формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Нал. политика должна раскрывать подходы организации при решении таких вопросов, как:

– определение налоговой базы по налогу на прибыль;

– формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

– оценка имущества;

– распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования налоговой политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты н. учета:

– порядок организации н. учета;

– принципы и порядок н. учета видов деятельности осуществляемых нал-иком;

– формы аналитических регистров н. учета;

– технология обработки учетной информации;

– способы ведения н. учета.

К налоговой политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.

Принятая нал. политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.

Способы ведения н. учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.

Изменения в нал. политику могут быть внесены в случае изменения:

– законодательства о налоге на прибыль;

– применяемых способов н. учета.

С 1 января 2002г. организация обязана формировать в налоговом учете информацию о:

– доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

– внереализационных доходах.

Аналогичным образом должна формироваться информация о ее расходах.

Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета. В соответствии с гл. 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:

– доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

– доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации.

В налоговом учете допускаются два варианта признания доходов (расходов):

– метод начисления;

– кассовый метод.

Согласно ст. 283 НК РФ с 1 января 2002г. нал-ик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволит сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.

Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:

– перенос убытка осуществляется не более 10 лет;

– сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очереди получения, т.е. после покрытия соответствующих убытков.

При формировании налоговой политики организация может выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

– линейный метод;

– нелинейный метод (метод уменьшаемого остатка).

В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:

– по сомнительным долгам;

– по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться:

– методом оценки по себестоимости единицы запасов;

– методом оценки по средней себестоимости;

– методом оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– методом оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Эти методы распространяются также на сделки по реализации покупных товаров.

Сумма налога на прибыль определяется по итогам календарного года. В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией. В НК РФ предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей, один из которых необходимо указать в налоговой политике:

– ежеквартальная уплата;

– ежемесячная уплата.

Квартальные авансовые платежи начисляются исходя из ставки налога и (Ч) суммы прибыли, полученной с начала года до окончания н. периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года) (:100%) с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).

В течение квартала (не позднее 15-го числа каждого месяца) организация производит уплату в бюджет промежуточных авансовых платежей:

1/3 суммы налога на прибыль, уплаченной в прошлом квартале (руб.).

Месячные авансовые платежи рассчитываются из ставки налога и (Ч) суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца (:100%), с учетом ранее начисленных авансовых платежей (-).

6.3. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями н. законодательства в специально разработанных аналитических регистрах н. учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров н. учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются нал-иком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей нал-ия.

Формы аналитических регистров н. учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры н. учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Данные н. учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется нал-иком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы.

При хранении регистров н. учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре н. учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Н. учет может быть организован как в самостоятельных регистрах н. учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль. При этом показатели н. учета в регистрах могут:

совпадать с показателями бухгалтерского учета;

иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.

Использование регистров бухгалтерского учета для н. учета возможно при условии ведения н. учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и н. учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

В информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001г. «Система н. учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» приводится ряд понятий, используемых при ведении регистров н. учета:

объекты н. учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного н. периода или налоговой базы последующих периодов;

единицы н. учета - объекты н. учета, информация о которых используется более одного отчетного (н.) периода;

показатели н. учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета;

данные н. учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах нал-ика, группирующих информацию об объектах нал-ия.

В указанном информационном сообщении предлагаются основные регистры системы н. учета, сгруппированные в 5 разделов:

регистры промежуточных расчетов;

регистры учета состояния единицы н. учета;

регистры учета хозяйственных операций;

регистры формирования отчетных данных;

регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

6.4. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В декабре 2002г. было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое четко определило взаимосвязь н. и бухгалтерского учета.

Данным Положением установлены: правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосвязь прибыли (убытка), исчисленной в целях бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в целях нал-ия. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете:

– суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

– суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога;

– суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;

– сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а нал. базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. В отношении временных разниц никаких указаний на этот счет не имеется. Постоянные и временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).

Постоянные и временные разницы связаны с абсолютно новыми для бухгалтера объектами: постоянное налоговое обязательство; отложенный н. актив; отложенное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль

Текущий налог на прибыль (текущий н. убыток) - это налог на прибыль для целей нал-ия, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного н. обязательства, отложенного н. актива и отложенного н. обязательства отчетного периода.

Корректировка условного расхода (дохода)

+Условный расход по налогу на прибыль Д99 - К68-Условный доход по налогу на прибыль Д68 - К99+Постоянное налоговое обязательство Д99 - К68+Отложенный н. актив Д «ОНА» - К68-Отложенное налоговое обязательство Д68 - К «ОНО» = (+)Текущий налог на прибыль (-)Текущий н. убыток

Условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12