Лизинг

Наряду с процессом сближения законодательства по лизингу и режимов налогообложения лизинговых операций страны Евросоюза осуществляют и унификацию бухгалтерской отчетности. Немаловажную роль в этом процессе играет Организация европейского лизинга, Комиссия Евросоюза - форум по бухгалтерскому учету. Однако до сих пор в странах Евросоюза имеют место как экономическая, так и юридическая концепции, когда на балансе учитывается передаваемое имущество экономического и юридического владельца. Как известно, при экономическом подходе не учитывается юридическое содержание лизингового соглашения, поскольку отражается лишь его экономическая суть. При этом лизинговое имущество, а также амортизация при операционном лизинге учитываются не балансе его владельца, а при финансовом лизинге - на балансе пользователя имуществом. Такая система бухгалтерского учета в основном используется в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Нидерландах.

При юридическом подходе, который характерен для Германии, Дании, Франции, владелец, как правило, учитывает лизинговое имущество на своем балансе независимо от вида лизинга.

5. Состояние и перспективы развития лизинга в РК и странах СНГ

5.1. Развитие лизинга в странах СНГ.

В странах СНГ на протяжении многих десятков лет господствовала общественная собственность на средства производства с ее идеологией, о том, что только посредством общественной собственности можно достичь богатства, то есть общественная собственность является единственной основой экономики и социальной структуры общества. Это создавало неблагоприятную среду для внедрения лизинга в предпринимательскую деятельность, ибо экономический механизм последнего требует отказа от многих обычных представлений, а люди психологически и профессионально не были подготовлены к таким изменениям.

В 70-80 г.г. лизинг в СССР рассматривался как один из способов приобретения и реализации такого оборудования как:

- крупногабаритные универсальные и др. дорогостоящие станки;

- поточные линии;

- дорожно-строительное, кузнечнопрессовое, энергетическое оборудование;

- ремонтные мастерские;

- самолеты;

- морские суда;

- автомашины;

- вычислительная техника.

Лизинг обычно фиксировался в соглашениях между советскими иностранными партнерами.

На условиях аренды в СССР использовались иностранные контейнеры, грузовые автомобильные виды транспорта.

Вместе с тем, развитие международного лизинга сдерживалось, и главным образом из-за того, что не было иностранной валюты для оплаты.

1989 г. характеризуется как начало этапа зарождения лизингового бизнеса в странах СНГ, который длился до 1992 г. В этот период были созданы первые лизинговые компании. Лизинговые фирмы и некоторые коммерческие банки осуществляли в разовом порядке и в незначительных объемах небольшие лизинговые операции.

5.2. Перспективы развития лизинга в Казахстане.

Современное состояние агропромышленного комплекса (далее - АПК) Республики Казахстан характеризуется кризисом его технического потенциала. Почти в два раза сократился машинно-тракторный парк (далее - МТП), выработан ресурс основных узлов и агрегатов. Посевные площади сокращаются пропорционально сокращению количества тракторов.

В сложившейся ситуации для того, чтобы стабилизировать обстановку и создать предпосылки обновления парка сельскохозяйственных машин, необходимо формирование эффективно работающей системы технического сервиса и, в первую очередь, обеспечение условий для максимального использования как оставшегося технического потенциала, так и тех ограниченных ресурсов, которые государство в состоянии направлять на поддержку сельского хозяйства.

Одним из возможных вариантов решения проблемы является: создание сети лизинговых компаний. Основная цель - обеспечение техническим потенциалом и поддержка сельскохозяйственного товарного производства Республики Казахстан посредством предоставления сельхозтоваропроизводителям (сельским жителям) широкого спектра услуг; применения интенсивных технологий производителями продукции при возделывании сельскохозяйственных культур.

Согласно данным Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан, средний возраст нынешнего парка тракторов и комбайнов составляет 13-14 лет, при нормативном сроке эксплуатации 7-10 лет. Коэффициент технической готовности имеющейся техники не превышает 0,7 и нагрузка на единицу техники превышает норматив в 1,2-1,6 раза.

Следовательно, состояние технического потенциала АПК является критическим. К тому же пока что существует большой недостаток финансовых средств у сельских товаропроизводителей для обновления парка сельхозмашин. До сих пор сохраняется диспаритет цен на энергоносители и продукцию машиностроения, а также низкие цены на сельхозпродукцию при ее высокой себестоимости. Данные обстоятельства предопределили возможность возрождения лизингового бизнеса как одного из путей выхода и очень актуального в современных условиях Казахстана.

Для решения этой проблемы назрела необходимость образовать современную финансово-устойчивую лизинговую компанию. Однако на данном этапе отсутствуют серьезные научно- исследовательские работы по обоснованию и созданию финансово-лизинговой компании нового типа для наших условий.

Известно, что в течение 10 лет переходного периода лизинговый вид деятельности в Казахстане прошел три этапа. В работах Смагулова А.С. достаточно хорошо изложены проблемы и перспективы о лизинговой деятельности в Казахстане. Впервые была сделана попытка дать оценку лизинговым компаниям переходного периода, а также обосновать необходимость продолжения изучения и исследования лизинговой деятельности, в том числе в высших учебных заведениях.

Лизинг техники как особая сфера предпринимательской деятельности при активном внедрении и в силу присущих ему возможностей может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки экономики АПК, насыщения рынка высококачественными товарами, а также одним из способов выгодного вложения свободных денежных средств в лизинговый бизнес.

На основании вышеизложенного целью настоящей работы является ознакомление студентов и слушателей повышения квалификации аграрных вузов с основными понятиями лизинговой деятельности, ее роли и месте в АПК Казахстана.

Дана краткая характеристика о значении лизинга в международном сообществе:

- особенности развития лизинга в мировой экономике;

- краткое содержание деятельности финансово-лизинговых компаний;

- принципиальные схемы финансово-лизинговой компании для условий аграрного сектора Казахстана АПК.

5.3. Государственная поддержка и стимулирование лизингового

бизнеса в Казахстане.

Наличие правового обеспечения лизинговой деятельности является необходимым, но недостаточным условием развития лизинга. Становление любой деятельности во многом зависит от экономического окружения, в котором приходится работать, и в первую очередь от налогового, валютного и таможенного регулирования.

Первые лизинговые компании в Казахстане, как и в России, были созданы при банках, у которых имеются средства для финансирования проектов. В частности, «Альянс-Лизинг», «Зерновая лизинговая компания», ЗАО "АТФ-Лизинг при ОАО "Алматинский торгово-финансовый банк" и ОАО "БТА-Лизинг" при ОАО "Банк ТуранАлем", «Астана-Финанс». На стадии развития основными клиентами этих лизинговых компаний являлись корпоративные клиенты банков. Поставщиками оборудования являются как казахстанские предприятия, так и зарубежные, в том числе и российские. Основными потребителями лизинговых услуг этих компаний являются топливно-энергетическая отрасль, металлургия, транспорт, торговля, сельское хозяйство.

Большой интерес казахстанские лизинговые компании проявляют к российскому оборудованию. В частности, компания БТА-лизинг заинтересована в поставках российских комбайнов и автомобилей Камаз. Обеспечением этих сделок может быть казахстанское зерно. Возможно проведение сделок с участием российских лизинговых компаний по схеме сублизинга, когда лизингополучателем оборудования будет казахстанская лизинговая компания, которая будет сдавать оборудование в сублизинг конечному пользователю. При этом можно разработать схемы, которые учитывали бы особенности налогового, таможенного и валютного регулирования обеих стран, для минимизации расходов всех участников сделки.

Сравнительная таблица условий лизинга некоторых компаний представлена ниже.

Таблица - Условия лизинговых компаний

6. Экономическая сущность лизинга

6.1. Виды лизинговых платежей

Экономическое обоснование как состава, так и размера лизинговых платежей в организации лизинговых платежей является наиболее важным элементом.

Плата за лизинг - это форма экономических отношений собственника (лизингодателя) и лизингополучателя по распределению дохода, созданного в процессе использования лизингового имущества. Она обеспечивает возмещение стоимости средств производства (имущества), накопление капитала и стимулирование предпринимательской деятельности. При передаче имущества в лизинг лизингодатель рассчитывает на возврат его стоимости с прибавкой процента на капитал. Само содержание лизинговых платежей характеризуется составом платежей по экономическим элементам и способами расчетов. Его объективность определяется стоимостью и состоянием имущества, сроком и нормой амортизации, ссудным процентом, налоговыми льготами и другими условиями.

Методологическую основу определения размера лизинговых платежей составляет распределение валового дохода, созданного лизингополучателем, который обеспечивал бы взаимовыгодное сочетание своих интересов и интересов лизингодателя имущества при средней норме прибыли. Следовательно, лизингополучатель получит такой доход, который позволит возместить лизинговые платежи и обеспечить как личную потребность, так и расширение воспроизводства.

Теоретически лизинговые платежи делятся на два уровня:

максимально-возможный - это достижение расширенного воспроизводства при средней отраслевой прибыли у лизингополучателя;

нижний, минимально возможный, простое воспроизводство имущества, сданного в лизинг.

Реальный размер лизинговых платежей находится между этими уровнями по договоренности сторон. Однако, с экономической точки зрения, лизинговые платежи не могут быть меньше возвратной стоимости имущества лизинга, иначе не будет обеспечено простое воспроизводство.

Согласно методическим рекомендациям, в расчет лизинговых платежей включаются:

амортизационные отчисления, начисленные на имущество за весь срок действия договора лизинга;

компенсация затрат лизингодателя на погашение процентов по кредитам;

комиссионные вознаграждения лизингодателю за основную услугу;

плата за дополнительные услуги лизингодателя;

НДС;

Дополнительно может включаться:

стоимость выкупленного имущества;

налог на лизинговое имущество, если он выплачивается лизингодателем;

страховые платежи по договору.

Весь комплекс операций лизинговых платежей представлен в таблице:

Таблица- Операции по лизинговым платежам

По способу уплаты лизинговых платежей различают следующие схемы:

по дегрессивной шкале (Пд) (равными долями);

по прогрессивной шкале (Пп) (размер платежа увеличивается);

в течение срока действия договора:

по регрессивной шкале (Пр) (размер платежа уменьшается);

с льготным периодом (Пл).

6.2. Порядок лизинговых платежей

Экономическая сущность лизинга основана на особом характере имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках.

Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, а лизингополучатель получает право владения и пользования этим имуществом за определенную плату в течение определенного срока действия договора.

В основе лизинговой сделки заложен коммерческий интерес обеих сторон: первая - передает имущество во временное владение и получает вознаграждение, а вторая - увеличивает общий доход за счет использования имущества.

В целом, общие затраты лизингодателя выражаются равенством:

Лд = Бс + Пк +Ду, (1)

где Бс - балансовая стоимость имущества - предмет договора лизинга, тенге;

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, тенге;

Ду - плата за дополнительные услуги, тенге.

Затраты лизингополучателя по лизинговой сделке, т.е. сумма лизинговых платежей рассчитывается как:

Лп = Ао + Пк + Кв + Ду + НДС - Тп, (2)

где Ао - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, тенге

НДС - налог на добавленную стоимость, тенге

Тп - таможенные пошлины, тенге

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, тенге

Ду - плата за дополнительные услуги, тенге

Затраты лизингодателя на приобретение имущества за счет лизинговых платежей могут компенсироваться не полностью, а сумма компенсации определяется договором, т.е. соотношением срока договора и срока амортизации имущества.

Комиссионное вознаграждение является источником покрытия затрат лизингодателя, не связанных с конкретной сделкой и источником образования прибыли.

Лизинговая сделка для лизингодателя обеспечивает экономическую выгоду, в этом и состоит его интерес.

Для лизингополучателя во всех случаях приобретение лизингового имущества представляется вполне выгодным.

Анализ деятельности предприятий, которые занимаются лизинговой деятельностью в Казахстане, свидетельствует, что в данное время расчет лизинговых платежей для сельскохозяйственного производства состоит из:

- определения объема амортизационных отчислений, которые принадлежат лизингодателю в текущем году;

- платы за кредитные ресурсы, которые использованы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;

- комиссионного вознаграждения лизингодателю за предоставленное по лизинговому договору имущество;

- платы лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные лизинговым договором;

- налога на добавленную стоимость, который выплачивается лизингополучателем за услуги лизингодателя при выкупе имущества в финансовом лизинге.

Проанализировав состояние выполнения лизинговых договоров при действующих законодательных условиях, становится заметным, что при таких условиях лизинговые операции выгодны только для лизингодателей, но не для лизингополучателей. Наличие такого большого количества составных лизингового платежа и является большим препятствием, из-за которого лизинг не всегда выгоден для потребителя. По нашему мнению, в первую очередь с лизингового платежа необходимо исключить плату за кредитные ресурсы, взятые лизингодателем, ведь это является сферой его непосредственной деятельности, что не должно задевать деятельности лизингополучателя. Нужно также, для большей привлекательности финансового лизинга, последний платеж не облагать НДС, трактуя его не как выкупную стоимость, а считать его как лизинговый платеж. Мы предлагаем в составе лизингового платежа (ЛП) оставить лишь амортизационные отчисления (АМ) и комиссионное вознаграждение (КВ), то есть определять его по формуле 3.1:

ЛП = АМ + КВ (3.1)

Определение величины каждой из этих составных должно выполняться по унифицированной методике. В частности, определение объема амортизационных отчислений проводится по формуле 3.2:

АМ = БС х НА /100, (3.2)

АМ - объем амортизационных отчислений, тенге;

БС- балансовая стоимость лизингового имущества, тенге;

НА - норма амортизационных отчислений, проценты.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по договоренности сторон, в процентах от балансовой стоимости лизингового имущества или от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества. В соответствии с этим размер комиссионного вознаграждения лизингодателю по первому варианту рассчитывается по формуле 3.3:

КВ =В х БС, (3.3)

КВ - комиссионное вознаграждение, тенге;

В - ставка комиссионного вознаграждения, проценты годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость лизингового имущества, тенге.

Размер комиссионного вознаграждения лизингодателю по второму варианту рассчитывается по формуле 3.4:

КВ = ОСН + ОСК/2 х СКВ/100, (3.4)

ОСН и ОСК - остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, тенге;

СКВ - ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества.

Плата за дополнительные услуги в текущем году устанавливается алгоритмом 3.5:

Дп=(ЗДУ1+ЗДУ2...ЗДУт)/Т, (3.5)

Дп - плата за дополнительные услуги в текущем году, тенге;

ЗДУ1+ЗДУ2...ЗДУт - затраты лизингодателя на каждую услугу и их суммарное выражение, предусмотренные лизинговым договором, тенге;

Т - срок лизингового договора, лет.

Внесенные дополнения и уточнения к методикам расчета лизинговых платежей позволят более объективно определять их размер и таким образом создавать более благоприятную среду для финансового лизинга в сельском хозяйстве.

Анализ литературных источников и практики организации лизинговых операций в Казахстане свидетельствует, что прикладные аспекты методики и приемов оценки эффективности лизинговой деятельности исследованы меньше всего и одновременно являются наиболее дискуссионными. Объяснить такое положение, на наш взгляд, можно тем, что производители предметов лизинга и лизингодатели мало заинтересованы иметь объективную информацию об эффективности. Отсутствие такой информации компенсируется методами затратного ценообразования, что в большинстве случаев возмещает их затраты и обеспечивает определенный доход. Есть основания считать, что величина последнего для лизингодателя вполне приемлема.

6.3. Методы определения лизинговых платежей

Методологически каждый элемент лизинговых платежей определяется в общепринятом порядке, исходя из содержания и сложившейся практики. Так, например, амортизационные отчисления (Ао) на лизинговое имущество начисляются обычным и ускоренными методами. При этом обычный метод основан на действующих нормах в зависимости от стоимости имущества лизинга (Бс) и срока его эксплуатации Тэ : Ао = Бс / Тэ. При использовании же метода ускоренной амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление имущества увеличиваются в 3 раза. При этом величина амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей рассчитывается по формуле:

Ао = Бс х На х Т / 100, (3)

где На - норма амортизации на полное восстановление;

Т - срок лизингового договора.

Плата за кредитные ресурсы (Пк) определяется следующим образом:

Пк = Кр х Стк / 100, (4)

где Стк - ставка за кредит, %;

Кр - величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки, тенге.

Кр = ? (Осп + Оск) / 2, (5)

где Осп, Оск - стоимость имущества лизинга соответственно на начало и конец года, тенге.

Размер комиссионных выплат (Пко) определяется по формуле:

Пко = Кр х Кв / 100, (6)

где Кв - ставка комиссионных вознаграждений, %

Плата за дополнительные услуги (Ду) складывается из:

Ду = Рк + Ру + Рр + Рд, (7)

где Рк - командировочные расходы лизингодателя;

Ру - расходы на услуги (юридические консультации, информация и другие услуги

по эксплуатации оборудования), тенге;

Рр - расходы на рекламу лизингодателя, тенге;

Рд - другие расходы лизингодателя, тенге.

Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется из соотношения:

НДС =Вt х Стп / 100, (8)

где Вt - выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС, тенге;

Стп - ставка налога на добавленную стоимость, %.

Общая сумма лизинговых платежей (Лп) определяется по формуле:

Лп = Ао + Пк + Кв+ Ду + НДС + Т=Тп, (9)

где Тп - таможенная пошлина, тенге.

Величина лизинговых взносов определяется в соответствии с их периодичностью:

Лвг = Лп / Т - при ежегодной выплате;

Лвк = Лп / Т / 4 - при ежеквартальной выплате;

Лвм = Лп / 12 - при ежемесячной выплате.

В каждом случае расчет лизинговых платежей зависит от видов лизинга и платежей.

Приведенные расчеты производятся без учета дисконтирования денежных потоков.

Используются и другие методы расчетов суммы лизинговых платежей с учетом стоимости объекта лизинга, срока контракта, процентной ставки, периодичности выплат и инфляционных процессов. Так, например, размер лизингового платежа можно определять, исходя из стоимости имущества лизинга с учетом поправочных коэффициентов:

Лп = Бс х К1 х К2 х … х Кn, (10)

где К1,2,…, n - коэффициенты, выражающие взаимосвязь условий лизинговой сделки (количество их зависит от условий соглашения).

При линейном графике внесения платежей базовый коэффициент, используемый во всех расчетах, определяется из соотношения:

К = Пс/n [1 + 1 / (1+ Пс / n) N], (11)

где Пс - ставка финансирования, %;

n - количество платежей в год;

N - общее количество платежей в течение всего срока действия лизингового соглашения:

N = n x T.

Для лизинговых платежей с учетом остаточной стоимости имущества коэффициент определяется из соотношения:

Кос = 1 / [1 + Бсо х 1(1 + Пс / n) N], (12)

где Бсо - остаточная стоимость в процентах от первоначальной стоимости.

Когда осуществляется платеж с авансом, то размер лизинговых платежей корректируется на коэффициент:

Ка = 1 / (1+Пс / n). (13)

При отсрочке первого платежа сумма лизинговой оплаты корректируется на коэффициент:

Ко = 1 / (1 - Пс / n) N х t, (14)

где t - срок отсрочки в годах.

Таким образом, лизинговые выплаты можно определить из соотношения:

Лв = Бс х (Пс / n) / [1 - 1 / (1 + Пс / n) N] х 1 [(1 + Бсо х 1 / (1 + Пс / n) N] х

х 1 / (1 + Пс / 1). (15)

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций.

7. Бухгалтерский учет и налогообложение

7.1. Особенности бухучета лизинговых операций

В данном курсе приводится сопоставимый перечень бухгалтерских счетов учета лизинговых операций на примере Российской Федерации и Республики Казахстан. Характерными признаками финансового лизинга является сдача в лизинг специально приобретенного имущества, и на срок, близкий к полной окупаемости имущества /12, 16, 17, 18, 20, 21, 22/.

Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражается на счете 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». При передаче лизингового имущества лизингополучателю лизинговое имущество приходуется на счете 123 «Основные средства», субсчет 1 «Лизинговое имущество» в корреспонденции со счетом 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Не смотря на то, что имущество передается лизингополучателю, оно числится на балансе лизингодателя до полной выплаты его стоимости. Поэтому лизингодатель начисляет по нему ежемесячные амортизационные отчисления, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке (см. табл.)

Аналогично имеет свои специфические особенности и лизингополучатель. Например: Лизингополучатель учитывает стоимость поступившего лизингового имущества на балансовом счете 12 «Арендованные основные средства».

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, размеры, способ, форма и периодичность, установленные в договоре лизинга по усмотрению сторон. Поэтому начисления причитающихся лизинговых платежей отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Более подробно также представлено в табл.

Таблица - Бухгалтерский учет

Страницы: 1, 2, 3, 4