Денежные расчёты
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 52154.
- Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8 августа 2001 г. № 130-ФЗ;
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении феде-ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвер-жденное 23 сентября 2002 г. № 696;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс-кой отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 113 июня 1995 г. № 49.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
* основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а так-же бухгалтерский учет этих операций;
* приказ об учетной политике организации;
* бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств {ф. № 4);
* налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
* регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассо-вых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную Книгу;
* первичные документы, оформляющие операции с денежны-ми средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенны-ми первичными документами (счета, платежные поручения, пла-тежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первич-ных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки приведен ниже (табл. 11).
Таблица 11 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
№
|
Перечень процедур
|
Источники информации
|
|
А. Кассовые операции
|
|
1
|
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)
|
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
|
|
2
|
Проверка оборотов и остатков, но счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги
|
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
|
|
3
|
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами
|
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
|
|
4
|
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов
|
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51,76 и др.
|
|
Б. Банковские операции
|
|
5
|
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
6
|
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книга
|
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51,55, 57, выписки банка. Главная книга
|
|
7
|
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия
|
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
|
8
|
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия
|
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
|
|
В. Валютные операции
|
|
9
|
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
10
|
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книга
|
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52,57, выписки банка. Главная книга
|
|
11
|
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций
|
Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
|
|
12
|
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету
|
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
|
13
|
Проверка правильности налогообложения валютных операций
|
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
|
|
14
|
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета
|
Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
|
|
|
3. Определение возможности использования результатов рабо-ты внутреннего аудита, посредством тестирования средств конт-роля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой пере-чень совокупности действий, предназначенных для сбора инфор-мации о функционировании системы внутреннего контроля и уче-та. Программы помогают выявить существенные недостатки, яв-ляясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, приведен в табл. 12.
Таблица 12 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№
|
Содержание вопроса или объекта исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения аудитора
|
|
А. Внутренний контроль
|
|
1
|
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
|
Имеется приказ и договор
|
Приказ и договор отвечают установленным требованиям
|
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
|
Помещение кассы оборудова-но Благодарненский мукомольный заводизацией, денежные средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие условия хранения денежных средств обес-печены
|
|
3
|
Допускаются ли случаи подписания неза-полненных чеков и платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля низкий
|
|
4
|
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в жур-налах регистрации?
|
Журналы регистрации ведутся
|
Риск контроля низкий
|
|
5
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?
|
На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров
|
Риск контроля высокий. Обратить взимание на оформление документов
|
|
6
|
Снимаются ли ежедневно остатки де-нежных средств в кассе?
|
Да
|
Необходимо провести внезапную проверку кассы
|
|
7
|
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяют-ся главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером в конце неде-ли
|
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
|
|
8
|
Проводятся ли внезапные проверки кас-сы?
|
В отчетном году не проводились
|
Риск контроля высокий
|
|
9
|
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?
|
Да
|
Риск контроля низкий
|
|
10
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?
|
Выборочно, нерегулярно
|
Следует проверить полноту оприходования денежных средств
|
|
11
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
12
|
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
13
|
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль удовлетворитель-ный
|
|
14
|
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первич-ных банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль удовлетворитель-ный
|
|
15
|
Проверяется ли соответствие проведен-ных банковских операций договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует проверить порядок расчетов по договорам
|
|
Б. Система учета
|
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
|
17
|
С какой периодичностью сверяются дан-ные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует вероятность
ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
|
|
18
|
Как регулярно обрабатываются и отра-жаются в учете выписки банка?
|
Данные выписок баню отражают-ся в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки в коррес-понденции счетов
|
|
19
|
Соответствуют ли данные учетных реги-стров Отчету о движении денежных средств (ф.№4)?
|
Соответствуют
|
Система учета удовлетвори-тельная
|
|
20
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т. д.
|
Ежемесячно
|
Система учета удовлетвори тельная
|
|
|
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько моди-фицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
|