Анализ и оптимизация себестоимости промышленного предприятия на примере ОАО "Нефтекамскшина"

Из таблицы 9 и таблицы 10 видно, что за отчетный период по сравнению с плановым произошло увеличение таких показателей как: «Сырье и материалы», «Транспортно-заготовительные расходы», «Услуги промышленного характера», «Фонд оплаты труда», «Единый социальный налог», «Прочие производственные затраты». Полная себестоимость продукции составила в отчетном периоде 5 602 904,1 тыс.рублей и 5 757 391,4 тыс.рублей по плану. Фонд оплаты труда в отчетном периоде по сравнению с плановым увеличились на 1,1 % и составил 1 880 514,7 тыс.рублей.

Исходя из полученных данных, по смете затрат за весь исследуемый период можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают статьи «фонд оплаты труда» и «энергия». В 2006 году по сравнению с 2007 годом фонд оплаты труда уменьшился с 29,2% до 28.9%, отклонение составило 0,3%. А статья «энергия» составила в 2007 году 1 285 783,8 тыс.рублей (22,7%), а в 2008 году 1 557 048,9 тыс.рублей (27,8%). Следовательно отклонение составило 5,1%

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация[21,c.103].

Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

2.3 Факторный анализ затрат предприятия

Сущность факторного анализа заключается в определении общего отклонения и выявлении и оценке отдельных факторов общего отклонения [22,С.102-105]. Под факторным анализом понимают методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Задачами факторного анализа являются:

отбор факторов;

классификация и систематизация факторов;

определение зависимости между факторами и результативными показателями;

моделирование связи между ними;

расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них;

расчет резервов.

Важный обобщающий показатель производственных затрат продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = З постi/VВПi + УЗi перем, (1)

где З пост - затраты постоянные;

VВП - объем выпущенной продукции;

УЗ перем - удельные затраты переменные на единицу продукции.

Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица, в которой перечисляются показатели, необходимые для расчета себестоимости на единицу продукции. Данные для факторного анализа представлены в таблице 11.

Таблица 11

Факторный анализ себестоимости шин за 2006-2007 гг.

Проведем факторный анализ себестоимости продукции методом цепных подстановок:

С0 = (А0 / VВП0) + b0 = (2 836 567,2/12 080,1) + 156,32= 391,13 руб.

Сусл1= (А0 /VВП1) +b0 = (2 836 567,2/12 413,8) + 156,32 = 384,82 руб.

Сусл2= (А1 / VВП1) +b0 = (3 414 018/12 413,8) + 156,32 = 431,34 руб.

С1 = (А1 / VВП1) + b1 = (3 414 018/12 413,8) + 181,96 = 456,97 руб.

Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:

ДСобщ = С1 - С0 =456,97-391,13 = 65,84 руб.,

в том числе за счет:

- объема производства продукции

ДСVВП = Сусл1- С0 =384,82-391,13= -6,31 руб.,

- суммы постоянных затрат

ДСа = Сусл2- Сусл1 =413,34-384,82 = 28,52 руб.,

- суммы удельных переменных затрат

ДСb = С1 - Сусл2 =456,97-431,34 = 25,63 руб.

Анализ показал, что в 2007 году себестоимость увеличилась на 65,84 рублей. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась на 6,31 руб., изменение суммы постоянных затрат выросло на 28,52 руб., изменения суммы удельных переменных затрат увеличилась на 25,63 рубля.

Данные для анализа себестоимости единицы продукции за 2007-2008 гг. представлены в таблице 12.

Проведем факторный анализ себестоимости продукции за 2007-2008 гг. методом цепных подстановок:

С0 =(А0/ VВП0) +b0=(3414018/12413,8) + 181,96 = 456,97 руб.,

Сусл1 =(А0/ VВП1)+b0=(3414018/10070,2) + 181,96 = 520,98 руб.,

Сусл2 =(А1/ VВП1)+b0=(2910478,2/10070,2) + 181,96 = 470,98 руб.,

С1=(А1/ VВП1)+b1=(2910478,2/10070,2) + 267,37= 556,39 руб.

Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:

ДСобщ = С1 - С0 = 556,39 - 456,97 = 99,42 руб.,

в том числе за счет:

- объема производства продукции

ДСVВП = Сусл1- С0 = 520,98 - 456,97 = 64,01 руб.,

- суммы постоянных затрат

ДСа = Сусл2- Сусл1 = 470,98 - 520,98 = -50 руб.,

- суммы удельных переменных затрат

ДСb = С1 - Сусл2 = 556,39 - 470,98 = 85,41 руб.

Таблица 12

Факторный анализ себестоимости шин за 2007-2008 гг.

Анализ показал, что в 2007 году себестоимость уменьшилась на 518,96 руб. В том числе за счет изменения объема выпуска снизилась на 1700,97 руб., изменения суммы постоянных затрат увеличилась на 1976,76 руб., изменения суммы удельных переменных затрат уменьшилась на 794,75 руб.

Итак, после анализа факторов, влияющих, на себестоимость продукции (за 2006-2008 года) обобщим полученные данные в таблице 13 и таблице 14 .

Согласно полученным данным себестоимость шин по сравнению 2006 с 2007 годом увеличилась. Произошло общее увеличение себестоимости на 65,84 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции снизилась на 6,31 рублей. За счет переменных затрат себестоимость увеличилась на 25,63 рублей. За счет постоянных затрат себестоимость увеличилась на 28,52 рублей.

Таблица 13

Результаты анализа себестоимости шин за 2006-2007 гг.

Таблица 14

Результаты анализа себестоимости шин за 2007-2008 гг.

Себестоимость шин по сравнению 2007 с 2008 годом увеличилась. Об этом свидетельствует общее увеличение себестоимости на 99,42 руб. В том числе за счет объема выпускаемой продукции увеличилась на 64,01 рублей, сумма постоянных затрат снизилась на 50 рублей, а сумма переменных затрат увеличилась на 85,41 рублей.

Себестоимость продукции с каждым годом растет. Увеличение постоянных затрат отрицательно влияют на себестоимость производимой продукции. Предприятию необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению производства и снижению постоянных и переменных издержек.

2.4 Маржинальный анализ затрат предприятия

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью, - и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ-костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". Важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность детально и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальными доходами и прибылью.

В процессе анализа на основе изучения взаимосвязи объемов продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), переменных и постоянных расходов прогнозируют финансовый результат деятельности организаций, определяют минимально необходимый объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу, исследуют возможности получения прибыли за счет мобилизации всех имеющихся резервов.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли). Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Зависимость «Затраты-Объем-Прибыль» можно представить следующим образом:

Вр=Зпост+Зперем+П, (2)

где Вр - выручка от реализации;

Зпост - постоянные затраты;

Зперем - переменные затраты;

П - прибыль.

Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:

МД=Зпост+П, (3)

где Зпост - постоянные затраты;

П - прибыль.

Также можно определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации и переменными затратами:

МД=Вр-Зперем, (4)

где Вр - выручка от реализации;

Зперем - переменные затраты.

Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении (критический объем продаж) находится следующим образом:

Вкр=(ЗпостВр)/МД, (5)

где Зпост - постоянные затраты;

Вр - выручка от реализации;

МД - маржинальный доход.

Безубыточный (критический) объем продаж в натуральном выражении определяется следующим образом:

Vкр=Зпост/Ц-(УЗперем/V), (6)

где Зпост - постоянные затраты;

Ц - цена;

УЗперем - удельные переменные затраты;

V - объем.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах может быть использована формула:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8