Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия 
1.4. Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия
В настоящее время большинство предприятий России находится в затруднительном финансовом состоянии. Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами, высокие налоговые и банковские процентные ставки приводят к тому, что предприятия оказываются неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (банкротства) предприятия является приостановление его текущих платежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения.
В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решения о несостоятельности предприятия принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса.
Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются ф. №1 «Баланс предприятия», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей: коэффициента текущей ликвидности; коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:
* коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2; (Ктл);
* коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. (Косс).
Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если хотя бы один из коэффициентов меньше норматива (Ктл<2, а Косс<0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.
Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам.
Коэффициент восстановления платежеспособности Квос определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его нормативу. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным шести месяцам.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности Ку определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным трем месяцам.
Рассчитанные коэффициенты заносятся в таблицу (табл.), которая имеется в приложениях к «Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».
Таблица
Оценка структуры баланса предприятия
|
№
п/п
|
Наименование показателя
|
На начало периода
|
На момент установления платежеспособности
|
Норма
коэффициента
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
1
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
|
|
Не менее 2
|
|
|
2
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
|
|
Не менее 0,1
|
|
|
3
|
Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле:
стр. lrp.4+6: Т(стр. 1гр.4-стр. 1гр.З)
|
|
|
Не менее 1,0
|
|
|
4
|
Коэффициент утраты платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле: стр.1гр.4+3:Т(стр.1гр.4-тр.1гр.З), где Т принимает значения 3, 6, 9 или 12 месяцев
|
|
|
|
|
|
2. Определение налоговой нагрузки предприятия
Определение налоговой нагрузки на предприятие невозможно без учета разграничения элементов учетной политики в целях налогового планирования
|
Элементы учетной политики
|
Допустимые законодательством варианты
|
Комментарии
|
|
|
1. Учет выручки для целей учета
|
1. По отгрузке
2. По оплате
|
Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.
|
|
|
2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли)
|
1. В составе издержек обращения (сч. 44)
2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41)
|
Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т. к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.
|
|
|
3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов
|
1. Метод средней себестоимости
2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
4. Метод себестоимости каждой единицы.
|
Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
|
|
|
4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте
|
1. Предел, равный 100-кратному МРОТ
2. Предел меньше 100-кратного МРОТ.
|
Выбор варианта зависит от принятого руководством решения.
|
|
|
5. Вариант учета погашения стоимости МБП
|
Начисление износа в размере:
1. 50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию.
2. 100% первоначальной стоимости передаваемых МБП.
|
Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг).
|
|
|
6. Порядок начисления износа по основным средствам
|
1. Линейный способ начисления амортизации.
2. Ускоренная амортизация.
Применение понижающих коэффициентов.
|
Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.
|
|
|
7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей
|
1. Создавать резервы:
на оплату отпусков работникам;
на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
расходов на ремонт ОС;
и другие цели.
2. Не создавать резервы.
|
Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
|
|
|
8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам
|
1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.
2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам.
|
Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы.
|
|
|
9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств
|
1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.
2. Затраты на ремонт резервируются
|
Выбор п. 1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости.
|
|
|
10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов
|
1. С использованием сч. 05 “Амортизация НМА”
2. Без использования сч. 05, с применением сч. 04 “НМА”
|
Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.
|
|
|
11. Оценка незавершенного производства
|
1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости.
2. Оценка по прямым статьям расходов.
3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
|
Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы.
|
|
|
12. Оценка готовой продукции
|
1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости.
|
Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы.
|
|
|
14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
|
1. Предприятие не создает резервы…
2. Предприятие создает резервы…
|
Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу.
|
|
|
15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам
|
1. Оценка без учета причитающихся к выплате %.
2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %.
|
Наиболее предпочтительным является вариант 1.
|
|
|
16. Структура и способ списания расходов будущих периодов
|
1. Равномерно.
2. Пропорционально объему продукции.
|
Более предпочтительным является вариант 2.
|
|
|
18. Вариант распределения и использования чистой прибыли
|
1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам.
2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью.
|
Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
|
|
|
Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов -- насущная необходимость.
Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога t o) и налог на прибыль (ставка налога t p). Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).
Пусть валовая прибыль предприятия -- R, а все затраты предприятия, относимые на реализацию некоторого проекта, т.е. собственные инвестиции, составляют I. Для расчета налоговых поступлений от одного предприятия (элементарного звена хозяйственного механизма) необходимо учитывать только доходы предприятия, а также доходы и расходы его персонала. Эти расходы можно считать связанными в данной модели с рассматриваемым элементарным звеном. Таким образом, соотношение для налоговых поступлений имеет вид:
T= t o*R + t p *(R-1) +E, (2)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
|
