Акцизы
Акцизы
29
Содержание.
- Содержание. 1
- Введение. 2
- 1. Основные положения законодательства об акцизах. 4
- 1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов. 4
- 1.2. Налоговый период и ставки. 6
- 1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения. 12
- 1.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов. 17
- 2. Экономическая сущность акцизного налогообложения. 23
- Заключение. 28
- Литература. 30
Введение.
Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.
Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:
- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;
- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.
Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.
К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.
В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.
Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.
1. Основные положения законодательства об акцизах.
1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов.
Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.
С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.
Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринар-ного назначения, внесенные в Государственный реестр ве-теринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;
* парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;
* спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
* подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба., полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.
Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
1.2. Налоговый период и ставки.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.
В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:
Виды подакцизных
товаров
|
Налоговая ставка (в % или рублях и копейках за единицу измерения.
|
|
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
|
18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
|
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция
|
135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин)
|
100 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин)
|
70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
|
Вина нетрадиционные крепленные
|
88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
|
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых)
|
52 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
|
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые
|
4 руб. за 1 литр
|
|
Вина шампанские и вина игристые
|
10 руб. 50 коп. за 1 литр
|
|
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)
|
2 руб.20 коп. за 1 литр
|
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно
|
0 руб. за литр
|
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно
|
1 руб. 55 коп. за литр
|
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 8,6 % включительно
|
5 руб. 30 коп. за 1 литр
|
|
Табачные изделия:
|
|
Табак трубочный
|
574 руб. за 1 кг
|
|
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции
|
235 руб. за 1 кг
|
|
Сигары
|
14 руб. за 1 штуку
|
|
Сигариллы
|
157 руб. за 1000 штук
|
|
Сигареты с фильтром
|
60 руб. за 1000 шт. + 5%
|
|
Сигареты без фильтра, папиросы
|
23 руб. за 1000 шт. +5%
|
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно
|
0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
|
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно
|
14 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
|
|
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВТ (150 л.с.)
|
142 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
|
|
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно
|
2460 руб. за 1 тонну
|
|
Бензин автомобильный с иными октановыми числами
|
3360 руб. за 1 тонну
|
|
Дизельное топливо
|
1000 руб. за 1 тонну
|
|
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
|
2732 руб. за 1 тонну
|
|
Прямогонный бензин
|
0 руб. за 1 тонну
|
|
|
Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).
Должностные лица акцизного склада обязаны:
* вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;
* обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;
* обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад по-сторонних лиц;
* выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового ор-гана к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;
* по требованию налоговых органов оборудовать склад двой-ными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.
В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообло-жение производится по следующим ставкам:
* при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;
* при реализации на акцизные склады оптовых организаций -- в размере 50 % от действующих ставок;
* при реализации оптовыми организациями с акцизных скла-дов конечным потребителям -- в размере 50 % от дейст-вующих ставок;
* при реализации оптовыми организациями с акцизных скла-дов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.
При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных доку-ментах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется от-дельной строкой, за исключением случаев реализации подакциз-ной продукции за пределы территории Российской Федерации.
Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщика-ми акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных до-кументах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных доку-ментах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вы-четы. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, упла-ченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальней-шей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.
Страницы: 1, 2, 3
|
|